• Как правильно управлять финансами своего бизнеса, если вы не специалист в области финансового анализа - Финансовый анализ

    Финансовый менеджмент - финансовые отношения между суъектами, управление финасами на разных уровнях, управление портфелем ценных бумаг, приемы управления движением финансовых ресурсов - вот далеко не полный перечень предмета "Финансовый менеджмент"

    Поговорим о том, что же такое коучинг? Одни считают, что это буржуйский брэнд, другие что прорыв с современном бизнессе. Коучинг - это свод правил для удачного ведения бизнесса, а также умение правильно распоряжаться этими правилами

ГЛАВА 4.2. ТАМОЖЕННЫЕ РЕЖИМЫ

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 

4.2.1. ПОНЯТИЕ ТАМОЖЕННОГО РЕЖИМА. ВИДЫ ТАМОЖЕННЫХ РЕЖИМОВ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

Таможенный режим является одним из основных и наиболее важных институтов таможенного права России. Это обусловлено тем, что в соответствии с Таможенным кодексом РФ (ст. 22) все товары и транспортные средства перемещаются через таможенную границу Российской Федерации в строгом соответствии с заявленным таможенным режимом.

Таможенный режим является разновидностью правового режима, под которым в юридической литературе понимается особый порядок регулирования, который выражен в комплексе правовых средств, характеризующих сочетание взаимодействующих между собой дозволений и запретов, а также позитивных связываний и создающих особую направленность регулирования (в данном случае — направленность на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу).

Таможенный кодекс РФ определяет понятие таможенного режима как совокупность положений, определяющих статус товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, для таможенных целей (п. 12 ст. 18).

Выбор того или иного таможенного режима является прерогативой лица, перемещающего товары, и оказывает влияние как на возможность либо невозможность перемещения отдельных категорий товаров через таможенную границу Российской Федерации, так и на порядок производства их таможенного оформления и таможенного контроля, на размер и порядок уплаты таможенных платежей, а также определяет круг действий как вышеупомянутых лиц либо их представителей, так и круг действий таможенных органов и их должностных лиц в отношении таких товаров. С его помощью определяются:

• порядок перемещения товаров через таможенную границу в зависимости от их назначения и целей такого перемещения;

• условия нахождения товаров на либо вне таможенной территории Российской Федерации;

• права и обязанности бенефициара (заявителя) таможенного режима;

• дополнительные требования, предъявляемые в отдельных случаях к статусу товаров либо лицу, их перемещающему.

Действующий Таможенный кодекс РФ (ст. 23) содержит пятнадцать видов таможенных режимов:

1) выпуск для свободного обращения;

2) экспорт;

3) реимпорт;

4) реэкспорт;

5) транзит;

6) временный ввоз/вывоз;

7) переработка на таможенной территории;

8) переработка под таможенным контролем;

9) переработка вне таможенной территории;

10) магазин беспошлинной торговли;

11) свободная таможенная зона;

12) свободный склад;

13) таможенный склад;

14) уничтожение;

15) отказ в пользу государства.

Каждый таможенный режим имеет свою определенную внутреннюю структуру, отражающую его содержание и представляющее собой совокупность условий, требований и ограничений, характерных именно для этого таможенного режима.

В ст. 23 ТК РФ отсутствует упоминание о том, что приведенный в ней перечень таможенных режимов является исчерпывающим. И это сделано законодателем, отнюдь, не случайно. Вполне очевидно, что в стране с «переходной экономикой», каковой является Российская Федерация, вполне может возникнуть ситуация, требующая наличия в ее таможенном законодательстве также и других, не предусмотренных в «основном таможенном законе» на момент его принятия, таможенных режимов. И такие ситуации в нашей стране уже возникали.

Одним из примеров может служить таможенный режим, получивший условное наименование «американский грант», положения которого охватывали порядок таможенного оформления и контроля товаров, ввозимых в Россию в соответствии с Программой обеспечения жильем увольняемых в запас или отставку российских военнослужащих за счет безвозмездной субсидии (гранта) Правительства США, и который был впоследствии отменен.

Помимо этого, в целях обеспечения нормального функционирования дипломатических и торговых представительств, а также консульских учреждений Российской Федерации Правительством РФ 23 октября 1993 г. был введен и успешно применяется и поныне таможенный режим вывоза товаров для представительств Российской Федерации за рубежом. А в ноябре 1994 г. к общему списку таможенных режимов добавился еще один — режим вывоза отдельных товаров в государства — бывшие республики СССР, под который могут быть помещены отдельные товары, предназначенные для обеспечения деятельности расположенных на территории бывших советских республик лечебных, спортивно-оздоровительных и иных учреждений социальной сферы, имущество которых относится к федеральной или государственной собственности субъектов Российской Федерации.

Таким образом, перечень таможенных режимов не является исчерпывающим и в настоящее время в Российской Федерации их существует семнадцать. Проектом нового Таможенного кодекса РФ их предусмотрено всего тринадцать (исключены два последних, не предусмотренных ТК РФ режима, а также режимы реимпорта и таможенного склада), однако проект кодекса еще не принят, находится в стадии разработки, поэтому подробно анализировать его положения нет необходимости.

Наличие в современном российском таможенном законодательстве такого значительного многообразия таможенных режимов (в бытность СССР их было всего три: импорт, экспорт и транзит) обеспечивает гибкость и динамизм порядка перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации, да и всей таможенной деятельности в целом, что крайне важно не только для участников внешнеэкономической деятельности, но и для государства.

В соответствии со ст. 25 ТК РФ лицо вправе выбрать любой из указанных таможенных режимов или изменить его на другой, независимо от характера, количества, страны происхождения или назначения товаров и транспортных средств, если иное не предусмотрено каким-либо актом законодательства РФ по таможенному делу, включая и сам Таможенный кодекс РФ. А поскольку выбранный таможенный режим юридически фиксируется при оформлении таможенной декларации, то фактически право выбора таможенного режима принадлежит декларанту, которым согласно п. 10 ст. 18 ТК РФ является «лицо, перемещающее товары, и таможенный брокер (посредник), декларирующие, представляющие и предъявляющие товары, и транспортные средства от собственного имени».

Одним из условий, определяющих возможность помещения тех или иных товаров под определенный таможенный режим является статус таких товаров. Так, например, товары, запрещенные к ввозу в Российскую Федерацию, не могут быть помещены под таможенные режимы выпуска для свободного обращения, таможенного склада, магазина беспошлинной торговли и отказа в пользу государства. Обязательными условиями помещения товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения являются уплата таможенных платежей, а также соблюдение в отношении таких товаров мер экономической политики и иных предусмотренных законодательством ограничений.

Правовая регламентация порядка и условий применения каждого таможенного режима строится на основе соответствующих норм раздела II ТК РФ, Закона РФ «О таможенном тарифе», ряда иных федеральных законов («О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» и др.), международных конвенциях и межправительственных соглашениях (Стамбульская конвенция 1990 г. о временном ввозе товаров и др.), различного рода подзаконных нормативно-правовых актах (указах Президента РФ, постановлениях Правительства Российской Федерации, нормативных актах ГТК России и ряда иных ведомств).

В ст. 22 ТК РФ сказано, что «перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации производится в соответствии с их таможенными режимами в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом». А ст. 24 ТК РФ гласит: «В случае, когда настоящим Кодексом не предусмотрены положения, регулирующие отдельные вопросы применения таможенных режимов, Правительство РФ и ГТК РФ в пределах своей компетенции вправе впредь до принятия соответствующих законодательных актов Российской Федерации определять особенности правового регулирования таможенных режимов...». На практике это означает, что использование того или иного таможенного режима регламентируется специальными положениями об этих режимах, утвержденными приказами ГТК России (например, Приказ ГТК России от 23 июля 1999 г. № 468 «Об утверждении Положения о таможенном режиме магазина беспошлинной торговли» и др.).

Положение о конкретном таможенном режиме разрабатывается на основе соответствующих статей Таможенного кодекса РФ и, как правило, охватывает все аспекты помещения товаров и транспортных средств под конкретный таможенный режим. В то же имеется немало правовых пробелов в этой сфере, когда решение конкретного вопроса, не урегулированного правом, отнесено на усмотрение должностного лица таможенного органа, производящего таможенное оформление, которое бенефициар таможенного режима вправе впоследствии обжаловать в вышестоящий таможенный орган либо непосредственно в суд. На устранение такой ситуации отчасти направлен находящийся сейчас в стадии доработки проект нового Таможенного кодекса РФ, который среди прочих вопросов призван более детально на законодательном уровне регламентировать и процедуру применения каждого таможенного режима.

Классификация таможенных режимов в научной и учебной литературе проводится по-разному. Так, в зависимости их от роли и места в общем процессе хозяйственной деятельности таможенных режимов можно условно разделить на две группы:

1. Режимы, для которых характерен общий (т. е. без каких-либо изъятий и ограничений) порядок применения таможенных средств и методов регулирования. Сюда относятся выпуск для свободного обращения, экспорт, реимпорт, реэкспорт, т. е. режимы, с экономической точки зрения выступающие как относительно самостоятельные и завершенные коммерческие операции.

2. Режимы, в отличие от первых характеризующиеся более гибким использованием инструментов таможенно-правового регулирования и выступающие своего рода результатом их адаптации к разнообразным потребностям участников внешнеэкономической деятельности. Предоставление этих таможенных режимов носит целевой (допускается использование товаров только в строго определенных, предусмотренных таможенным режимом целях) и индивидуализированный характер (разрешение на использование таможенного режима дается строго индивидуально и только при наличии экономического обоснования проведения предполагаемых режимом операций).

Отдельной группой стоят таможенные режимы уничтожения товаров и отказа от товаров в пользу государства.

Из перечисленных в Таможенном кодексе РФ таможенных режимов сюда следует относить: транзит, таможенный склад, магазин беспошлинной торговли, переработку на таможенной территории, переработку под таможенным контролем, временный ввоз (вывоз), свободную таможенную зону, свободный склад, переработку вне таможенной территории. Их именуют еще как «экономические» таможенные режимы, поскольку они предоставляют их бенефициарам заранее определенные экономические выгоды и преимущества в форме полного или частичного освобождения от уплаты (либо возврата ранее уплаченных) таможенных платежей, а также неприменения к товарам мер экономической политики.

Экономические таможенные режимы можно, в свою очередь, поделить на:

• режимы, непосредственно отвечающие интересам торговли (таможенный склад, магазин беспошлинной торговли);

• режимы, непосредственно отвечающие интересам промышленности (все виды режимов переработки);

• режимы, непосредственно отвечающие интересам международных перевозок (сюда относится режим транзита).

Классифицировать таможенные режимы можно и совсем иным образом:

1. Группа таможенных режимов, применяемых при совершении основного объема внешнеторговых операций по продаже российскими лицами товаров в другие страны либо по приобретению для нужд российских потребителей товаров за рубежом: выпуск для свободного обращения, реимпорт, экспорт, реэкспорт, временный ввоз/вывоз, а также свободная таможенная зона и свободный склад;

2. Группа таможенных режимов, применению которых сопутствует осуществление таможенными органами определенного рода операций в интересах соответствующих лиц и оказание этим лицам определенного рода услуг: таможенный склад и магазин беспошлинной торговли;

3. Группа таможенных режимов, применение которых необходимо в целях осуществления таможенного контроля за товарами, предназначенными для переработки как в Российской Федерации, так и за ее пределами: переработка на таможенной территории, переработка под таможенным контролем и переработка вне таможенной территории;

4. Группа таможенных режимов, применение которых необходимо в целях обеспечения российских дипломатических и иных организаций за рубежом необходимыми материальными ресурсами, а также в целях обеспечения деятельности российских учреждений научно-производственной и социальной сферы в странах бывшего СССР: вывоз товаров для представительств Российской Федерации за рубежом и вывоз отдельных товаров в государства — бывшие республики СССР;

5. Группа таможенных режимов, применение которых обусловлено невозможностью или неэффективностью реализации отдельных товаров на российском рынке либо невозможностью или нецелесообразностью их вывоза за рубеж: уничтожение товаров и отказ от товаров в пользу государства;

6. Отдельным элементом выделяют таможенный режим транзита товаров, применение которого осуществляется в целях доставки товаров из одного государства в другое через территорию Российской Федерации без взимания таможенных пошлин и применения мер экономической политики, способствует развитию мировых внешнеторговых связей и обеспечивает не только загрузку транспортных артерий страны и стимулирование их развития, но и формирование внутренней добавленной стоимости за счет перевозки товаров.

Любая группировка таможенных режимов по тем или иным группам является весьма условной и служит прежде всего для уяснения их роли и места в весьма сложном и многогранном механизме таможенного регулирования, а также для более детального их изучения и удобства изложения.

4.2.2. ТАМОЖЕННЫЕ РЕЖИМЫ ВЫПУСКА ДЛЯ

СВОБОДНОГО ОБРАЩЕНИЯ, РЕИМПОРТА, ЭКСПОРТА,

РЕЭКСПОРТА, ВРЕМЕННОГО ВВОЗА/ВЫВОЗА.

РЕЖИМЫ СВОБОДНОЙ ТАМОЖЕННОЙ ЗОНЫ

И СВОБОДНОГО СКЛАДА

Выпуск товаров для свободного обращения — это таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории (ст. 30 ТК Российской Федерации). Этот режима является одним из наиболее часто применяемых и характерен для импортных контрактов — поставок из-за границы товаров для реализации их на внутреннем рынке России. При этом в соответствии с п. 2 ст. 18 ТК РФ выпущенные в свободное обращение в Российской Федерации иностранные товары с момента их выпуска рассматриваются таможенным законодательством уже как российские.

Помещению ввозимых в Россию товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения (как впрочем и под другие таможенные режимы) предшествует предварительная подача заинтересованным в этом лицом (лицом, непосредственно перемещающим товары или декларантом, выступающим от его имени) в таможенный орган заявления об использовании данного таможенного режима с указанием цели перемещения — выпуск для свободного обращения. Далее таможенный орган либо предоставляет разрешение на выпуск товаров, либо отказывает в этом (например, если товары относятся к перечню запрещенных к ввозу в Россию или по каким-либо иным соображениям).

Содержание таможенного режима выпуска товаров для свободного обращения, а также условия помещения товаров под этот таможенный режим закреплены нормами главы 4 ТК РФ. Помимо положений Таможенного кодекса, правовые нормы, касающиеся режима выпуска товаров для свободного обращения, содержатся также и в иных российского законодательства, издаваемых Правительством РФ (например, Постановление Правительства РФ от 13 августа 1997 г. № 1002 «О дополнительных мерах по обеспечению полноты поступлений таможенных платежей в федеральный бюджет» и др.) и ГТК России (таковых большинство).

Обязательными условиями выпуска товаров для свободного обращения в соответствии со статьей 31 ТК РФ являются:

а) уплата в отношении товаров таможенных пошлин, налогов и внесение иных таможенных платежей;

б) соблюдение мер экономической политики и других ограничений.

Таможенно-тарифное регулирование ввоза товаров осуществляется системой мер (методов), основанных на использовании ценового фактора воздействия на внешнеторговый оборот, которая включает применение ввозных таможенных пошлин, иных налогов, уплата которых является условием помещения ввозимых товаров под режим выпуска для свободного обращения.

Ввозные таможенные пошлины являются традиционным и, по-прежнему, одним из наиболее эффективных способов регулирования внешнеэкономической деятельности. Ставки ввозных таможенных пошлин зависят не только от вида перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров (их классификации по ТН ВЭД), но и от страны происхождения этих товаров. Минимальными ставками (именуемыми базовыми) облагаются товары, происходящие из государств, с которыми в торговле с нашей страной установлен режим наибольшего благоприятствования (таковых стран на сегодня более 120). А товары, происходящие из государств, которым Россия не предоставляет режим наибольшего благоприятствования либо страна происхождения которых не установлена, облагаются максимальными ввозными таможенными пошлинами (базовые ставки, увеличенные вдвое).

Помимо этого, ввозимые в Россию товары подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС), а некоторые из них также и акцизами. Порядок взимания НДС и акцизов регулируется нормами соответствующих законов — Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» и Федерального закона РФ «Об акцизах».

За таможенное оформление товаров (кроме товаров не для коммерческих целей), помещаемых под режим выпуска для свободного обращения, взимаются таможенные сборы в размере 0,15 % от стоимости товаров (0,1 % в рублях и 0,05 % в иностранной валюте) — это общий порядок, установленный в статье 114 ТК РФ. Таможенные сборы за таможенное оформление товаров не для коммерческих целей взимаются в валюте Российской Федерации (российских рублях) в размере 0,1 % от таможенной стоимости оформляемых товаров.

Размер указанных таможенных сборов, а также порядок их уплаты, валюта платежа могут изменяться по различным правовым основаниям (в силу закона, по решениям Правительства РФ либо на основе правовых актов ГТК России) в зависимости от категории лиц, перемещающих товары, их предназначения, цели помещения под таможенный режим.

Другое условие помещения товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения — это соблюдение в отношении этих товаров мер экономической политики и других ограничений.

В соответствии с п. 17 ст. 18 ТК РФ меры экономической политики — это ограничения на ввоз в Россию и вывоз и нее товаров и транспортных средств, установленные исходя из соображений экономической политики Российской Федерации и могущие включать в себя квотирование, лицензирование, установление минимальных и максимальных цен, а также другие меры регулирования взаимодействия российской экономики с мировым хозяйством.

В целом же, довольно лаконично и четко сформулированные условия помещения товаров под режим выпуска для свободного обращения (уплата таможенных пошлин, налогов и иных платежей, соблюдение мер экономической политики и других административного рода ограничений) на практике образуют весьма сложный механизм использования целой системы инструментов регулирования ввоза товаров на таможенную территорию России в указанном режиме — режиме выпуска товаров для свободного обращения.

В случае же, если по какой-либо причине (например, в результате изменения конъюнктуры рынка) у собственника, владельца или иного лица, ввозившего иностранные товары на таможенную территорию России, может возникнуть необходимость их вывоза обратно за пределы таможенной территории России, то перемещение таких товаров через таможенную границу осуществляется в порядке таможенного режима реэкспорт товаров, регламентированного нормами главы 15 ТК РФ.

Реимпорт — это таможенный режим, при котором российские товары, вывезенные с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом экспорта, ввозятся обратно в установленные сроки без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к таким товарам мер экономической политики. Иными словами реимпорт — это обратный ввоз из-за границы в Россию отечественных товаров, не подвергшихся там переработке.

Правовую основу для применения данного таможенного режима составляют Таможенный кодекс РФ (глава 5), Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», иные законы, Приказ ГТК России от 9 декабря 1993 г. № 525 «Об утверждении Положения о таможенном режиме реимпорта товаров» (с последующими изменениями и дополнениями) и другие нормативно-правовые акты ГТК России.

В соответствии с нормами таможенного законодательства под таможенный режим реимпорта могут быть помещены любые товары, за исключением:

а) иностранных товаров;

б) российских товаров, вывезенных с таможенной территории России в соответствии с иными, чем режим экспорта, таможенными режимами;

в) российских товаров, которые хотя и были вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта, но обратный ввоз которых осуществляется по истечении установленных предельных сроков для их реимпорта;

г) товаров, запрещенных к ввозу в Россию и вывозу за ее пределы в соответствии с нормами российского законодательства.

Существуют четыре основных условия помещения товаров под таможенный режим реимпорта:

1. Товары должны были быть ранее вывезены с таможенной территории страны в соответствии с режимом экспорта (до 31 декабря 1991 г. — с таможенной территории Союза ССР, с 1 января 1992 г. — с таможенной территории Российской Федерации), что должно быть подтверждено соответствующей таможенной декларацией.

2. Товары должны были быть российскими («советскими» до 31 декабря 1991 г.) до момента их экспорта, т. е. либо российскими «по происхождению», либо иностранного происхождения, но выпущенными на таможенной территории России (бывшего СССР) для свободного обращения с уплатой всех причитающихся таможенных платежей.

3. Товары должны быть ввезены обратно на таможенную территорию России в течение десяти лет с момента их вывоза, при этом моментом вывоза будет считаться день принятия таможенным органом грузовой таможенной декларации, а датой ввоза — день принятия таможенным органом последнего документа, необходимого для таможенных целей.

4. Товары должны находиться в том же состоянии, в котором они были в момент вывоза.

В Распоряжении ГТК России от 5 августа 1998 г. № 01-14/855 особо указано на недопустимость выдачи таможенными органами разрешений на помещение под таможенный режим реимпорта товаров иностранного происхождения, ранее вывезенных и помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области и впоследствии вывезенных с этой территории в соответствии с таможенным режимом экспорта товаров. Недопустимость выдачи разрешений на реимпорт таких товаров обусловлена тем, что при ввозе таких товаров на территорию Калининградской области не были уплачены таможенные пошлины и налоги в связи с использованием таможенного режима свободной таможенной зоны.

Критерии неизменности состояния товаров отражены в Письме ГТК России от 6 апреля 1995 г. № 06-10/4848:

• соответствие кода по ТН ВЭД товаров, помещаемых под таможенный режим реимпорта, и их наименования кодам и наименованиям товаров, которые были ранее вывезены с таможенной территории России под режимом экспорта;

• неизменность технических характеристик и иных параметров помещаемых под режим реимпорта товаров установленным в отношении них стандартам и требованиям (ГОСТ, ОСТ, технические условия и пр.).

Допускается изменение состояния реимпортируемых товаров, произошедшее вследствие их естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения, а также в результате проводимых с ними операций по обеспечению сохранности товаров, мелкому ремонту и пр. при условии, что стоимость данных товаров, определяемая на момент вывоза, не увеличилась в результате таких операций. При этом естественность износа (убыли) и нормальные условия транспортировки и хранения также определяются стандартами и иными действующими в России нормативными актами, относящимися к данной категории товаров, а для сравнения стоимости товаров на момент вывоза и их стоимости на дату ввоза используется соответствующее выражение их цены в долларах США.

В случае повреждения либо иного ухудшения товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы такие товары также могут быть помещены под режим реимпорта. Однако при этом необходимо подтверждение факта аварии и действия непреодолимой силы, причем способом, не вызывающим сомнений у должностных лиц таможенного органа в подлинности и достоверности.

Особый интерес для предпринимателя представляют такие условия предоставления режима реимпорта как:

1) допустимость использования за пределами России реимпортируемых товаров в производственных или иных коммерческих целях, т. е. использование товаров за пределами Российской Федерации в производственных или иных коммерческих целях не является препятствием для их помещения под таможенный режим реимпорта;

2) возможность помещения товаров под режим реимпорта любым заинтересованным в этом лицом, т. е. вне зависимости от того, кто вывозил ранее эти товары из России.

Помещаемые под таможенный режим реимпорта товары в обязательном порядке должны пройти таможенное оформление.

Помимо грузовой таможенной декларации (ГТД), заполненной в установленном порядке, при декларировании товаров в таможенный режим реимпорта в таможню должны быть представлены также:

• экземпляр ГТД, по которой реимпортируемые товары были ранее вывезены из России (СССР) в соответствии с режимом экспорта;

• разрешения иных государственных органов, если реимпортируемые товары подлежат также и контролю со стороны этих органов;

• другие необходимые для производства таможенного оформления документы.

В случае если при нахождении товаров за пределами России их состояние изменилось, декларант должен оформить соответствующий документ, который становится приложением и неотъемлемой частью грузовой таможенной декларации, по которой проводится таможенное оформление реимпортируемых товаров.

При обратном ввозе в Россию ранее вывезенных из нее товаров в соответствии с таможенным режимом реимпорта таможенными платежами и иными налогами такие товары не облагаются. Сборы же за таможенное оформление таких товаров взимаются в общем порядке.

Таможенным законодательством предусмотрено, что при обратном ввозе товаров на территорию России в соответствии с режимом реимпорта подлежат возврату суммы вывозных таможенных пошлин и налогов. Кроме указанных сумм, в случаях, определяемых Правительством РФ, взимаются также проценты по ставкам, устанавливаемым Банком России по предоставляемым им кредитам.

Экспорт товаров — это таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации без обязательства об их возвращении обратно (статья 97 ТК РФ). Аналогичное определение экспорта содержится и в Федеральном законе РФ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» (ст. 7), приравнивая к экспорту также и отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории России (в частности, операции, предусматривающие закупку иностранным лицом товаров и российского лица и передачу его другому российскому лицу для переработки с целью последующего вывоза продуктов переработки за границу).

Правовую основу таможенного режима экспорта товаров составляют нормы главы 14 ТК РФ, нормы Закона РФ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности», Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», Федерального закона РФ «Об экспортном контроле», а также нормы других законом и множества всевозможного рода подзаконных актов.

Таможенным кодексом РФ (ст. ст. 98, 99) установлены следующие обязательные требования для экспорта товаров:

• уплата вывозных таможенных пошлин и иных таможенных платежей;

• соблюдение мер экономической политики;

• вывоз товаров в неизменном их состоянии с момента принятия таможенной декларации, за исключением случаев изменения состояния товаров вследствие их естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения.

Вывозные таможенные пошлины — это разновидность таможенных пошлин, взимаемых при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу. А согласно ст. 3 Закона РФ «О таможенном тарифе» вывозные таможенные пошлины, а также нетарифные меры внешнеэкономического регулирования «являются исключительно мерами оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности на территории Российской Федерации ».

Предусмотренные Таможенным кодексом РФ, Законом РФ «О таможенном тарифе» вывозные таможенные пошлины Постановлением Правительства РФ от 1 апреля 1996 г. № 479 были отменены в рамках стремления России к вступлению во Всемирную торговую организацию, в рамках которой экспортные пошлины в странах - ее участниках не применяются. Такая ситуация продолжалась до января 1999 г., когда Правительство РФ в целях стабилизации экономической ситуации в стране, вызванной финансово-экономическим кризисом августа 1998 г., и пополнения доходной части федерального бюджета опять ввело экспортные пошлины на нефть, нефтепродукты, природный газ, кокс, уголь, смолы, медь, никель и целый ряд иных видов экспортируемых из России природных ресурсов.

Согласно ч. 2 ст. 98 ТК РФ при экспорте товары освобождаются от налогов либо уплаченные ранее суммы налогов подлежат возврату в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» (п. 1 ст. 5) предусмотрено освобождение от НДС экспортируемых товаров как собственного производства, так и приобретенных, экспортируемых работ и услуг, а также услуг по транспортировке, погрузке, разгрузке и перегрузке экспортируемых товаров. В этой связи весьма важное правовое и экономическое значение для регулирования таможенного режима экспорта имеет обеспечение подтверждения фактического вывоза товаров и транспортных средств за пределы таможенной территории Российской Федерации.

В соответствии с Распоряжением ГТК России от 24 мая 1994 г. таможенные органы производят такое подтверждение при условии представление в таможню, в регионе деятельности которой расположен пункт пропуска на таможенной границе, следующих документов:

1) письменного заявления с просьбой о подтверждении вывоза товара с указанием его наименования, количества, номера ГТД, в которой отражены все сведения о товаре, наименования пункта пропуска на границе, даты фактического вывоза товара за пределы таможенной территории России и сведений о транспортном средстве, на котором осуществлялся такой вывоз;

2) экземпляра ГТД, возвращенного декларанту после выпуска товара (так называемого «возвратного экземпляра ГТД»), или ее заверенной копии, на котором не позднее 10 дней после регистрации заявления должна быть проставлена отметка таможни «Товар вывезен», после чего этот экземпляр возвращается заявителю и в дальнейшем служит документальным подтверждением факта вывоза товара.

Помещаемые под режим экспорта товары подлежат декларированию и таможенному оформлению в общем порядке, с учетом специфики данного таможенного режима. Сборы за таможенное оформление уплачиваются в размере 0,15 % от таможенной стоимости товаров (это понятие будет раскрыто ниже).

Вывоз товаров в соответствии с режимом экспорта регулируется различными средствами и мерами, входящими в общую систему государственного регулирования внешнеэкономической деятельности, в том числе и мерами нетарифного регулирования: ограничение экспорта исходя из соображений общественной морали и правопорядка, необходимости предотвращения исчерпания невосполнимых природных ресурсов, выполнения международных обязательств России и по другим основаниям; а также лицензирование и квотирование экспорта отдельных видов товаров.

Российские товары, вывезенные с таможенной территории России в таможенном режиме экспорта, в соответствии со статьей 32 ТК РФ, как уже упоминалось, могут быть возвращены обратно в Россию в режиме реимпорта.

Реэкспорт— это таможенный режим, при котором иностранные товары вывозятся с таможенной территории России без взимания или с возвратом ввозных таможенных пошлин и налогов и без применения мер экономической политики.

Иными словами, реэкспорт — это таможенный режим вывоза товаров, ранее ввезенных из-за границы, не подвергавшихся переработке в нашей стране, а также товаров, проданных на аукционах и международных товарных биржах. С экономической точки зрения его еще именуют «режимом обратного отражения реимпорта товаров». Однако реэкспорт исходит из присутствия реэкспортируемых товаров на таможенной территории, что дает возможность осуществления таможенного контроля, и принятия дополнительных мер по обеспечению соблюдения условий использования режима, а при реимпорте основной акцент переносится на документальные формы таможенного контроля.

Вывозимые в соответствии с режимом реэкспорта товары подлежат декларированию и таможенному оформлению в общем порядке.

Таможенное оформление иностранных товаров, вывозимых с таможенной территории России в соответствии с таможенным режимом реэкспорта, осуществляется только с разрешения ГТК России и только в случае обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов внесением причитающихся сумм на депозит таможни, в которой будет производиться таможенное оформление товаров.

Помещение под режим реэкспорта ввозимых на территорию России товаров, заявляемых при таможенном оформлении в качестве предназначенных для целей реэкспорта, может быть разрешено при соблюдении следующих требований:

• предоставление таможенному органу контрактов, свидетельствующих, что товары ввозятся непосредственно и исключительно для их реэкспорта (то есть фактически двух внешнеторговых контрактов - на ввоз и на вывоз);

• принятие заинтересованным лицом (декларантом) обязательства об обратном вывозе товаров, что удостоверяется распиской должностного лица ГТК России, оформленной при ввозе товаров;

• представление в таможенный орган предприятиями, осуществляющими ввоз товаров для целей их последующего реэкспорта, гарантийного письма с обязательством вывезти товары в установленные сроки (6 месяцев), а при оставлении товаров — уплатить таможенные пошлины и налоги (в этом письме также должен быть указан пункт на российской границе, через который будет осуществлен обратный вывоз товаров).

Если товары при их ввозе заявляются таможенному органу РФ в качестве предназначенных непосредственно и исключительно для реэкспорта, срок их ввоза на таможенную территорию РФ не может превышать 6 месяцев. Такие товары, при невозможности их немедленного вывоза, должны быть помещены на склад временного хранения или на таможенный склад.

Помещать под таможенный режим реэкспорта можно и товары, заявленные изначально под другой таможенный режим, например, таможенный склад, однако в соответствии с действующим законодательством делать это можно не позднее 2 лет с момента ввоза товаров. При этом реэкспортируемые товары должны находиться в том же состоянии, в котором они были на момент ввоза, кроме изменения вследствие естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения, после подтверждения факта вывоза товаров заявителем режима, уплаченные ввозные таможенные пошлины и налоги возвращаются.

В соответствии со ст. 101 ТК РФ при вывозе реэкспортируемых товаров вывозные таможенные пошлины и налоги не взимаются, а действующие при вывозе меры экономической политики не применяются, за исключением случаев, определяемых Правительством РФ.

Временный ввоз (вывоз) товаров — это таможенный режим, при котором пользование товарами на таможенной территории России или за ее пределами допускается с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин, налогов и без применения мер экономической политики.

Режим временного ввоза/вывоза товаров регулируется нормами главы 11 ТК РФ, а также иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации.

Таможенный режим временно ввозимых (вывозимых) товаров предусматривает, что такие товары подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения (часть 2 ст. 68 ТК РФ). Он предоставляется на основе разрешения таможенного органа, оформляемого в установленном порядке, причем согласно части 2 ст. 70 ТК РФ эти органы не вправе предоставлять разрешение, если отсутствует возможность обеспечения надежной идентификации временно ввозимых (вывозимых) товаров.

Таможенным законодательством предусмотрено два типа режима временного ввоза/вывоза: с полным и с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин и иных налогов. В основе деления на полное или частичное освобождение от пошлин и налогов лежит критерий извлечения дохода (Указание ГГК России от 19 сентября 1995 г. № 01-12/1141 «О режиме временного ввоза (вывоза)»).

Примером применения временного ввоза/вывоза с полным освобождением от уплаты таможенных налогов может служить временный ввоз/вывоз профессионального оборудования, экспонатов для различного рода на выставок, учебных материалов, яхт и катеров для соревнований и т. д.

Перечень товаров, временно ввозимых (вывозимых) с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов утвержден Постановлением Правительства РФ от 16 августа 2000 г. № 599. Условное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов предполагает таковое только при условии использования таковых товаров в соответствии с целями, для которых товары временно ввозятся или вывозятся из Российской Федерации. К таковым товарам относятся:

• временно ввозимые (вывозимые) контейнеры и другая многооборотная тара;

• товары, временно ввозимые (вывозимые) в целях оказания содействия внешнеэкономической деятельности (для демонстрации на выставках, ярмарках и других подобных мероприятиях; образцы товаров, предназначенных исключительно для целей получения заказов на такие товары со стороны внешнеторговых партнеров; каталоги, прейскуранты модели, брошюры, рекламные фильмы и пр.);

• временно ввозимые (вывозимые) товары, связанные с оказанием содействия международным связям в сфере науки, культуры, кинематографии, спорта и туризма;

• товары, временно ввозимые (вывозимые) для оказания международной помощи (предупреждения и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, катастроф и т. п.);

• иные товары (например, необходимые для обеспечения социально-бытовых условий жизни экипажей иностранных и российских морских судов), перечень которых установлен приложением к вышеупомянутому постановлению Правительства РФ.

Второй тип таможенного режима временного ввоза/вывоза (с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов) позволяет создать определенные гарантии защиты интересов российской экономики. Он также устанавливает определенного рода ограничения (рамки) использования этого режима, поскольку размер таможенных платежей в этом случае прямо пропорционален продолжительности временного использования товаров на либо вне таможенной территории России.

Механизм частичного освобождения временно ввозимых либо вывозимых товаров от уплаты таможенных пошлин и налогов предполагает следующее:

• за каждый месяц (полный либо неполный) уплачивается 3 % от общей суммы платежей, которая подлежала бы уплате при помещении товаров соответственно под таможенный режим выпуска для свободного обращения или экспорта — так называемые «периодические таможенные платежи» (общая сумма определяется на момент ввоза/вывоза, исходя из действующих на этот момент ставок);

• периодические таможенные платежи исчисляются в долларах США по курсу, действующему на день их платежа, и уплачиваются предварительно, но не более чем за 3 месяца, в сроки, установленные таможенным органом, предоставившим разрешение на временный ввоз/вывоз;

• временно ввезенные либо вывезенные товары автоматически будут считаться выпущенными для свободного обращения или вывезенными в соответствии с режимом экспорта в случае, если уплаченная сумма периодических таможенных платежей в конечном итоге сравняется с суммой, подлежащей уплате при указанных таможенных режимах (однако лишь при условии, что в отношении таких товаров не применяются меры экономической политики).

Ответственность за уплату периодических таможенных платежей несет лицо, перемещающее товары.

В соответствии со статьей 71 ТК РФ сроки временного ввоза (вывоза) товаров устанавливаются таможенным органом исходя из цели и обстоятельств ввоза (вывоза), но не более чем в два года ГТК России может устанавливать более короткие или более продолжительные предельные сроки временного ввоза (вывоза) для отдельных категорий товаров. Продление сроков производят таможенные органы в порядке, устанавливаемом ГТК России. В день истечения установленных сроков невозвращенные временно ввезенные (вывезенные) товары должны быть заявлены к иному таможенному режиму либо помещены на склады временного хранения, владельцами которых являются таможенные органы России.

Если временно вывезенные товары не возвращены в установленный срок по причине их уничтожения или безвозвратной утраты вследствие аварии или действия непреодолимой силы, образования недостачи в силу естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения или выбытия из владения вследствие неправомерных действий органов или должностных лиц иностранного государства, то лицо, осуществившее вывоз, не несет ответственности перед таможенными органами, но при одном обязательном условии — каждая из перечисленных причин невозвращения товаров должна быть подтверждена консульскими учреждениями России за рубежом (ст. 74 ТК РФ).

За таможенное оформление временно ввозимых товаров законодательством предусмотрено взимание таможенных сборов в общем порядке. В отношении отдельных категорий временно ввозимых (вывозимых) товаров установлено освобождение от уплаты сборов за их таможенное оформление (например, при временном ввозе/вывозе культурных ценностей государственными и муниципальными музеями, библиотеками) либо применяются иные ставки таможенных сборов (например, при временном ввозе/вывозе морских, речных, воздушных судов или иных товаров, направляемых на благотворительные цели по линии правительств или международных организаций).

ГТК России установлен перечень категорий товаров, помещение которых под таможенный режим временного ввоза (вывоза) не допускается. К ним относятся:

• расходуемые материалы и образцы;

• пищевые продукты, напитки, включая алкогольные, табачные изделия, за исключением случаев временного ввоза (вывоза) в рекламных или демонстрационных целях в единичных экземплярах;

• квотируемые товары, предназначенные для вывоза;

• промышленные отходы.

Товары могут находиться под режимом временного ввоза (вывоза) только в течение установленных сроков их временного пребывания на (вне) таможенной территории. Продление сроков должно рассматриваться как исключительная мера. По истечении этих сроков лицо, временно ввезшее/вывезшее товары, обязано выполнить установленные процедуры по завершении таможенного режима.

Таможенный режим временного ввоза/вывоза завершается по истечении установленных сроков и при обратном вывозе (ввозе) находившихся под этим режимом товаров либо до момента истечения сроков — при заявлении таких товаров под иной таможенный режим. При надлежащем выполнении процедур, обозначающих завершение действия режима, лицо, которое временно ввезло (вывезло) товары, освобождается от обязательств, возложенных на него как на бенефициара режима. В противном случае оно несет ответственность за нарушение установленных правил предоставления и пользования таможенным режимом.

Свободная таможенная зона и свободный склад — это таможенные режимы, при которых иностранные товары размещаются и используются в соответствующих территориальных границах или помещениях (местах) без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к указанным товарам мер экономической политики, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта, в порядке, определяемом таможенным законодательством Российской Федерации (в частности, главой 14 ТК РФ).

Под свободной зоной в международной таможенной практике понимают часть территории одного государства, на которой ввезенные товары рассматриваются как товары, находящиеся за пределами таможенной территории по отношению к праву импорта и соответствующим налогам, и не подвергаются обычному таможенному контролю (Приложение III к Конвенции 1973 г. о гармонизации и упрощении таможенных процедур).

В соответствии со ст. 75 ТЕ РФ содержание таможенных режимов свободной таможенной зоны и свободного склада сводится к тому, что иностранные товары размещаются и используются в соответствующих территориальных границах или помещениях (местах) без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к указанным товарам мер экономической политики (квотирования, лицензирования), а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта.

В отношении мер таможенно-тарифного регулирования свободная таможенная зона и свободный склад представляют собой беспошлинную торговую и складскую территорию, где товары иностранного происхождения могут храниться, продаваться и покупаться без оплаты таможенных пошлин и налогов, то есть с точки зрения налогового режима она рассматривается как находящаяся за пределами таможенной границы. Подобная экстерриториальность, как это следует из содержания ст. 75 ТК РФ, касается не только налогового режима (таможенно-тарифного регулирования), но и административного режима внешнеторговых отношений (нетарифного регулирования, т. е. квотирования, лицензирования и других мер).

В свободных таможенных зонах и на свободных таможенных складах товары могут находиться без ограничения сроков (ст. 80 ТК РФ).

В свободной таможенной зоне допускается любая производственная и коммерческая деятельность, исключая розничную торговлю и деятельность, запрещенную действующим российским законодательством.

Территория свободных таможенных зон и свободных складов рассматриваются как находящиеся вне таможенной территории Российской Федерации, а периметр свободной таможенной зоны или свободного склада признается ее таможенной границей.

При ввозе иностранных и российских товаров в свободные таможенные зоны или помещении их на свободные склады таможенные пошлины и налоги не взимаются и меры экономической политики не применяются.

При ввозе товаров с территории свободных таможенных зон и со свободных складов на остальную часть таможенной территории страны и при вывозе товаров с территории свободных таможенных зон и со свободных складов за пределы таможенной территории России таможенные пошлины и налоги взимаются и меры экономической политики применяются в зависимости от страны происхождения товаров. Что касается свободного склада, то, помимо таможенного режима, это еще и место или помещении где действует таможенный режим свободного склада.

Свободный склад учреждается при наличии лицензии ГТК РФ. К обустройству складов предъявляются жесткие требования, чтобы исключить возможность изъятия помимо таможенного контроля товаров, находящихся на складе, либо поместить туда товары, а также, чтобы не затруднять таможенный контроль.

Владелец свободного склада обязан соблюдать условия лицензии на учреждении свободного склада и выполнять все требования таможенных органов относительно таможенного контроля и таможенного оформления товаров, находящихся на свободном складе.

В отношении операций, производимых с товарами на свободных складах, сроков нахождения товаров на свободных складах, обеспечения соблюдения законодательства Российской Федерации о таможенном деле на свободных складах, учета товаров, взимания таможенных платежей и применения мер экономической политики, ответственности за уплату таможенных платежей, таможенный режим свободного склада идентичен таможенному режиму свободной таможенной зоны.

Товары, ввозимые, вывозимые и хранящиеся в пределах свободных таможенных зон и свободных складов, подлежат учету. Любые изменения, происходящие с ними в пределах свободных таможенных зон и свободных складов, должны отражаться в учетных документах. Отчетность об этих товарах должна представляться в таможенные органы в порядке, определяемом ГТК России.

В соответствии с ч. 3 ст. 76 ТК РФ Правительство РФ вправе отменить решение о создании свободной таможенной зоны, если ее функционирование не соответствует требованиям законодательных актов Российской Федерации и, в частности, положениям Таможенного кодекса РФ.

Возведение зданий, строений и сооружений в свободной таможенной зоне допускается только по согласованию с таможенными органами.

В свободных таможенных зонах и на свободных складах допускается совершение производственных и коммерческих операций над помещаемыми туда товарами, за исключением их розничной продажи. Вместе с тем, Правительством РФ в отношении свободных таможенных зон, а в отношении свободных складов — ГТК России совместно с Российским агентством международного сотрудничества и развития могут быть введены определенные ограничения и запреты на осуществление операций, исходя из характера товаров. Правительство РФ и ГТК России в пределах своей компетенции вправе также ограничивать или запрещать ввоз отдельных категорий товаров в свободные таможенные зоны либо помещение их на свободные склады (ст. 79 ТК РФ).

При заявлении товаров под указанные режимы ответственность за уплату таможенных платежей несет лицо, которое ввезло товары в свободную таможенную зону или поместило их на свободный склад.

В соответствии со ст. 81 ТК РФ таможенные органы в целях обеспечения соблюдения законодательства Российской Федерации о таможенном деле при наличии достаточных оснований вправе осуществлять таможенный контроль за товарами, находящимися в свободных таможенных зонах и на свободных складах. И это их право сводит к минимуму возможность использования таможенных свободных зон и свободных складов в качестве перевалочных пунктов контрабандных предметов, в частности антиквариата, оружия и наркотиков.

4.2.3. ТАМОЖЕННЫЕ РЕЖИМЫ ТАМОЖЕННОГО СКЛАДА И МАГАЗИНА БЕСПОШЛИННОЙ ТОРГОВЛИ

Таможенный склад — это таможенный режим, при котором ввезенные товары хранятся под таможенным контролем без взимания таможенных пошлин и налогов и без применения к товарам мер экономической политики на период хранения, а товары, предназначенные для вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта, хранятся под таможенным контролем с предоставлением льгот, предусмотренных Таможенным кодексом РФ (освобождением от таможенных пошлин, возвратов ранее уплаченных сумм и пр.).

Правовая регламентация порядка применения режима таможенного склада в России осуществляется нормами главы 7 ТК РФ, Положением о таможенных складах (утверждено Приказом ГТК России от 10 августа 1993 г. № 314) и Правилами учреждения таможенных складов таможенными органами Российской Федерации и использования таких складов (утвержденные Приказом ГТК России от 22 февраля 1994 г. № 72).

Понятия «таможенный склад» и «режима таможенного склада» не являются идентичными и их нельзя путать: таможенный склад — это место, в котором в установленном порядке допускается складирование товаров, попадающих под действие определенного режима, чаще всего — режима таможенного склада, хотя вовсе и не обязательно (на таможенных складах, учреждаемых таможенными органами, могут храниться товары, вообще не являющиеся объектами внешнеторговой деятельности).

Под режим таможенного склада могут помещаться любые товары, за исключением товаров, запрещенных к ввозу в Россию или вывозу из нее, а также иных товаров, перечень которых может определяться ГГК России (ст. 42 ТК РФ).

Обеспечение хранения товаров осуществляется путем использования специального выделенного и обустроенного помещения — таможенного склада.

Таможенные склады по степени открытости подразделяются на открытые и закрытые. Склады открытого типа предназначены для использования любыми лицами, закрытые — строго ограниченным кругом лиц.

По составу учредителей таможенные склады делятся на склады, учреждаемые таможенными органами, и склады, учреждаемые российскими лицами. Склады, учреждаемые таможенными органами, во всех случаях являются открытыми. В случае учреждения таможенных складов российскими лицами они могут быть как открытого, так и закрытого типа, и для его открытия владельцу необходимо получить в таможне лицензию на открытие таможенного склада, которая выдается только при выполнении ряда условий в части оборудования склада, площади, оплаты сборов.

Таможенный склад может учреждаться только при наличии лицензии ГТК России. Лицензия не требуется, если учредителем таможенного склада является таможенный орган Российской Федерации (статья 48 ТК РФ). Положением ГТК установлен следующий порядок выдачи лицензий российским лицам.

Лицензия на учреждение таможенного склада выдается лицу, во владении которого находится одно или несколько специально выделенных и обустроенных помещений, открытых площадок или иных мест, предназначенных для хранения товаров (пункт 2.1 Положения ГТК России).

В соответствии со статьей 49 ТК РФ помещение или иное место, предназначенное для таможенного склада, должно быть соответствующим образом обустроено. Требования к обустройству и оборудованию таможенного склада детализированы в Положении ГТК.

Во-первых, обустройство таможенного склада должно исключать возможность поступления товаров и изъятие их со склада помимо таможенного контроля и обеспечивать сохранность товаров, находящихся на складе.

Во-вторых, территория склада должна быть огорожена. Оборудование подъездных путей к помещениям склада и примыкающих разгрузочных площадок должно исключать доступ посторонних лиц к товарам, находящимся под таможенным контролем.

В-третьих, владелец склада должен обеспечить материально-техническое оснащение склада (погрузочно-разгрузочное, складское оборудование, средства связи, оргтехника, мебель).

В-четвертых, владелец склада обязан безвозмездно выделить для сотрудников таможенного органа необходимые для осуществления таможенного контроля и таможенного оформления оборудованные помещения, средства связи, транспортные средства.

Кроме того, на основании статьи 49 ТК РФ и пункта 4.3 Положения ГТК таможня вправе устанавливать конкретные требования к обустройству таможенного склада, включая и требование дооборудования двойными запорными устройствами, одно из которых должно находиться в ведении таможни.

Для получения лицензии на учреждение таможенного склада владелец помещений подает заявление в таможню, в зоне деятельности которой расположены указанные помещения. В нем указывает тип таможенного склада, его юридический адрес, иные сведения, имеющие существенное значение для решения вопроса о выдаче лицензии, уплачивает сбор за выдачу лицензии, а также представляет гарантию банка об уплате таможенных платежей на сумму, эквивалентную 50000 долларов США.

Товары могут находиться в режиме таможенного склада в течении трех лет. Для отдельных категорий товаров срок нахождения их режиме таможенного склада может быть сокращен до одного года.

Таможенный склад используется исключительно для хранения товаров, помещенных под режим таможенного склада. При этом с разрешения таможенного органа с этими товарами может проводиться целый ряд операций, таких как: дробление партий, формирование отправок, сортировка, упаковка, переупаковка, маркировка, погрузка, выгрузка и т. п.

По истечении установленных сроков хранения товар Должен быть заявлен и помещен под иной таможенный Режим.

Объектами хранения на таможенном складе не могут быть:

1) товары, запрещенные к ввозу в Российскую Федерацию и вывозу из Российской Федерации;

2) отдельные товары, определяемые ГТК Росси (Приложение № 3 к Положению о таможенных складах), перечень которых включает:

• вооружение и военную технику, а также специальные комплектующие изделия для их производства;

• порох, взрывчатые вещества, пиротехнические средства;

• ядерные материалы и технологии, источники радиоактивного излучения, включая радиоактивные отходы;

• драгоценные металлы, лом и их отходы; драгоценные камни, жемчуг; изделия из драгоценных камней и металлов;

• наркотические средства и сильнодействующие ядовитые вещества;

• отдельные виды сырья, материалов и оборудования, используемые при создании вооружения и военной техники, химического, ядерного и других видов оружия массового уничтожения;

• химические средства защиты растений;

• промышленные отходы;

• огнестрельное, холодное, пневматическое, газовое оружие и боеприпасы к нему;

• радиоэлектронные средства.

Таможенный склад ликвидируется по истечении срока действия лицензии, по желанию владельца склада, а также при аннулировании или отзыве таможенным органом лицензии на учреждение таможенного склада. С даты принятия решения о ликвидации таможенный склад становится складом временного хранения с уплатой таможенных сборов за хранение. При этом помещение новых партий товаров на склад не допускается (ст. 51 ТК РФ, пп. 141, 143 Положения ГТК).

Невывоз товаров со склада временного хранения в течение двух месяцев с даты принятия решения о ликвидации таможенного склада влечет ответственность за нарушение таможенных правил (п. 14.8 Положения ГТК).

Ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов и внесение иных таможенных платежей несет:

• при складировании на публичном таможенном складе лицо, помещающее товары на склад;

• при складировании на частном таможенном складе владелец таможенного склада.

В последнем случае ответственность за уплату таможенных платежей может быть возложена на лицо, помещающее товары на таможенный склад, но для этого необходимо получить согласие таможенного органа.

Магазин беспошлинной торговли — это таможенный режим, при котором товары реализуются под таможенным контролем на таможенной территории Российской Федерации (в аэропортах, портах, открытых для международного сообщения, и иных местах, определяемых таможенными органами Российской Федерации) без взимания таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам мер экономической политики.

Развитие международной торговли привело к появлению ряда новых таможенных режимов, одним из которых является магазин беспошлинной торговли. Его использование дает возможность продавать иностранный товар под таможенным контролем на таможенной территории страны без взимания таможенных налогов и применения к товарам мер экономической политики. Причем в качестве объекта данного таможенного режима могут выступать как товары иностранного производства, так и отечественные. Как те, так и другие предназначаются для продажи только физическим лицам и только выезжающим за пределы таможенной территории Российской Федерации. Таким образом, вывоз приобретенных в магазине беспошлинной торговли товаров за пределы российской таможенной территории — это непременное условие применения данного таможенного режима.

Режим магазина беспошлинной торговли имеет ряд весьма важных отличий от иных смежных с ним таможенных режимов. Так, от режима таможенного склада магазин беспошлинной торговли отличается прежде всего целью помещения под таможенный режим: не для хранения товаров в течение определенного срока, а для его скорейшей реализации. А тот факт, что товары иностранного производства реализуются на российской таможенной территории без взимания таможенных платежей и применения к ним мер экономической политики, является основным отличием таможенного режима магазина беспошлинной торговли от таможенного режима выпуска для свободного обращения.

Правовую регламентацию беспошлинной торговли в специализированных магазинах (в зарубежных странах они именуются как duty free shops) в нашей стране составляют нормы главы 8 ТК РФ, а также нормы Положения о таможенном режиме магазина беспошлинной торговли, утвержденного Приказом ГТК России от 23 июля 1999 г. № 468.

Магазины беспошлинной торговли могут учреждаться в Российской Федерации только российскими лицами. Необходимым и достаточным условием для открытия магазина является наличие специальной лицензии, выдаваемой ГТК России. Срок действия лицензии составляет три года, а за ее выдачу взимается соответствующий сбор, составляющий 5000-кратный размер минимальной месячной оплаты труда в Российской Федерации. А местоположение магазина (непосредственно на границе) предполагает также и необходимость получения соответствующего разрешения и от Федеральной пограничной службы, в котором подтверждалось бы, что учреждение магазина беспошлинной торговли в конкретном месте совместимо с режимом, установленном в данном пункте пропуска через государственную границу Российской Федерации.

Процедура использования магазина беспошлинной торговли учреждается начальником таможни, в регионе деятельности которой такой магазин учреждается.

К месту расположения магазина беспошлинной торговли и его обустройству предъявляются достаточно жесткие требования: по обустройству торговых залов и помещений, по режиму работы магазина, по технологии таможенного оформления помещаемых туда товаров, по формам учета товаров, по срокам предоставления отчетности и пр.

Таможенное законодательство устанавливает ряд ограничений в отношении товаров, которые могут быть заявлены под режим магазина беспошлинной торговли. По общему правилу, в таких магазинах не могут продаваться товары, запрещенные к ввозу в Россию, вывозу из нее и реализации на ее территории (ст. 53 ТК РФ).

Положение о таможенном режиме магазина беспошлинной торговли уточняет эту норму, дополняя ее новыми ограничениями: не допускается помещение под данный таможенный режим:

• товаров, подлежащих контролю других государственных органов, при отсутствии разрешения этих органов;

• товаров, не предназначенных для личного пользования или потребления физическими лицами;

• тяжеловесных (более 20 кг) и громоздких (по сумме трех измерений более 200 см) товаров;

• товаров, используемых для обеспечения нормальной деятельности магазина беспошлинной торговли (спецодежды, компьютеров, кассовых аппаратов и пр.);

• российских товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами или при вывозе подлежащих лицензированию.

Местом производства таможенного оформления товаров, помещаемых под режим магазина беспошлинной торговли, может быть только склад магазина. Туда товары помещаются в присутствии или с ведома уполномоченных должностных лиц таможенного органа. При помещении товара под режим магазина беспошлинной торговли взимаются сборы за таможенное оформление в российских рублях в размере 0,1 % таможенной стоимости товаров и дополнительный сбор в иностранной валюте, курс которой котируется Банком России, в размере 0,05 % этой стоимости.

По ст. 56 ТК РФ ответственность за уплату таможенных платежей несет владелец магазина беспошлинной торговли.

Продавать товары в таких магазинах разрешено только в розницу. Продажа осуществляется за наличный расчет или по кредитным карточкам физических лиц, выезжающих за границу.

Основой экономической целесообразности применения данного таможенного режима является возможность получения прибыли фактически за счет импортного товара и внешнего потребителя. Значительное снижение себестоимости товара за счет фактического отсутствия таможенных издержек увеличивает товарооборот магазина, создает благоприятные условия для развития инфраструктуры аэропортов, портов и т. д. Ограниченность применения данного режима диктуется уровнем развития международных пассажирских сообщений.

4.2.4. ТАМОЖЕННЫЕ РЕЖИМЫ ПЕРЕРАБОТКИ:

ПЕРЕРАБОТКА НА ТАМОЖЕННОЙ ТЕРРИТОРИИ,

ПЕРЕРАБОТКА ПОД ТАМОЖЕННЫМ КОНТРОЛЕМ,

ПЕРЕРАБОТКА ВНЕ ТАМОЖЕННОЙ ТЕРРИТОРИИ

Переработка товаров на таможенной территории — это таможенный режим, при котором иностранные товары используются в установленном порядке для переработки на таможенной территории России без применения мер экономической политики и с возвратом сумм ввозных таможенных пошлин и налогов при условии вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта продуктов переработки за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Таможенный режим переработки товаров на таможенной территории относится к типу активной переработки, предусматривающей временный допуск иностранных товаров на национальную таможенную территорию с целью их переработки. При этом применяется так называемый принцип возмещения: уплаченные при ввозе иностранных товаров суммы таможенных пошлин и налогов подлежат возврату при вывозе полученных из них продуктов переработки.

Операции по переработке согласно ст. 59 ТК РФ включают:

• изготовление товара, включая монтаж, сборку и подгонку под другие товары;

• собственно переработку и обработку товаров;

• ремонт товаров, включая их восстановление и приведение в порядок;

• использование некоторых товаров, содействующих производству продуктов переработки или облегчающих его, причем эти товары могут быть полностью потреблены в процессе производства.

Таможенный кодекс РФ закрепляет разрешительный порядок использования режима. При этом товары могут быть помещены под рассматриваемый режим лишь при наличии у лица, помещающего товары (бенефициара таможенного режима) лицензии на переработку товаров на таможенной территории.

Лицензии на переработку товаров выдаются в порядке, определяемом ГТК России, только российским лицам, как правило, тем таможенным органом, в зоне деятельности которого находятся такие лица и который производит таможенное оформление ввозимых на переработку товаров и вывозимых обратно компенсационных товаров.

Критерии, лежащие в основе условий выдачи лицензий на переработку товаров, могут быть объединены в три группы:

1) экономические критерии (защита интересов национальных товаропроизводителей, увеличение экспорта готовых изделий и т. д.);

2) технические критерии (возможность идентификации переработанных товаров в продуктах переработки, требования к технологическому процессу переработки, обеспечивающие осуществление таможенного контроля за проводимыми операциями, и т. д.);

3) административные критерии (правовой статус бенефициара, соблюдение регламентации таможенного режима).

Лицензия на осуществление операций в рамках режима переработки на таможенной территории может быть выдана при соблюдении следующих условий (ст. 60 ТК РФ):

• ввезенные товары могут быть идентифицированы в продуктах переработки (исключения из этого правила определяются ГТК России);

• переработка способствует вывозу компенсационных товаров либо использованию производственных мощностей в Российской Федерации;

• выполнены требования, устанавливаемые ГТК России и направленные на обеспечение соблюдения российского законодательства о таможенном деле.

Выданная лицензия на переработку товаров может быть аннулирована или отозвана таможенным органом.

При ввозе на таможенную территорию иностранных товаров для переработки их таможенное оформление производится при условии уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов или при предъявлении решения руководства таможни об условном освобождении иностранных товаров от уплаты таможенных пошлин на период ввоза товаров на переработку. Таможенные пошлины, уплачиваемые заранее или в момент таможенного оформления ввозимых для переработки на таможенной территории иностранных товаров, исчисляются в общем порядке по ставкам таможенного тарифа, действующим на дату фактического перемещения таких товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Сборы за таможенное оформление при использовании режима переработки товаров на таможенной территории уплачиваются в обычном порядке. При этом уплата таможенных сборов происходит дважды: при помещении товаров под рассматриваемый таможенный режим и при последующем оформлении продуктов переработки по завершении действия этого режима.

Временным порядком установлен предельный срок нахождения иностранных товаров под таможенным режимом переработки на таможенной территории — не быть более одного года. По просьбе владельцев товаров, находящихся в процессе переработки, таможенные органы вправе продлевать указанный срок, «если сочтут просьбу обоснованной». Решение о продлении сроков переработки товаров принимается Управлением организации таможенного контроля ГТК России, а в случаях, когда под режим переработки помещены нефть, нефтепродукты, товары с содержанием драгоценных металлов, драгоценных камней и янтаря, решение о продлении сроков переработки принимается непосредственно заместителями председателя ГТК России.

В общем порядке, т. е. когда достигнуты цели использования режимам и соблюдены все условия и требования этого режима, действие таможенного режима переработки товаров на таможенной территории завершаются после вывоза за пределы России продуктов переработки (компенсационных товаров) либо помещения их под любой иной допустимый в данном случае таможенный режим.

Переработка товаров под таможенным контролем — это таможенный режим, при котором иностранные товары используются в установленном порядке на таможенной территории России без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики для переработки под таможенным контролем с последующим выпуском для свободного обращения или помещением продуктов переработки под иной таможенный режим.

В отличие от режима переработки на таможенной территории в данном случае:

• с этих товаров не взимаются таможенные пошлины и налоги;

• их переработка осуществляется под таможенным контролем с последующим выпуском для свободного обращения или помещения продуктов переработки под иной таможенный режим.

И переработка на таможенной территории и переработка под таможенным контролем относятся к типу активной переработки, когда разрешается временный допуск иностранных товаров на национальную таможенную территорию с целью их переработки.

При режиме переработки на таможенной территории применяется принцип возмещения: уплаченные при ввозе иностранных товаров суммы таможенных пошлин и налогов подлежат возврату при вывозе полученных из них продуктов переработки. В основе применения режима переработки под таможенным контролем лежит принцип освобождения, поскольку ни таможенные пошлины, ни налоги не уплачиваются при ввозе иностранных товаров для переработки.

Режим переработки товаров на таможенной территории предусматривает возврат уплаченных при ввозе иностранных товаров сумм таможенных пошлин и налогов фактически после завершения действия указанного режима и вывоза продуктов переработки в соответствии с режимом экспорта. А в рамках режима переработки товаров под таможенным контролем налоговые льготы предоставляются одновременно с помещением иностранных товаров под данный режим. Своего рода платой за это является условие их переработки под таможенным контролем, предусматривающее, что таможенные органы в целях обеспечения соблюдения законодательства бенефициаром режима могут осуществлять досмотр и учет товаров, использовать средства идентификации товаров, проводить инвентаризацию, определять конкретные условия осуществления операций по переработке и порядок их проведения.

В Таможенном кодексе РФ (ст. 67) допускаются специальные ограничения, касающиеся сферы использования режима переработки товаров под таможенным контролем:

1) запрещается использовать данный режим в целях уклонения от соблюдения мер экономической политики и правил определения страны происхождения товаров;

2) ГТК России вправе определять случаи, когда применение данного режима не допускается.

Действие таможенного режима переработки под таможенным контролем завершается выпуском для свободного обращения или помещением продуктов переработки под иной таможенный режим когда достигнуты цели использования режима, соблюдены все его условия и требования. При этом к компенсационным товарам (равно как и к иностранным товарам при их обратном вывозе без переработки) не применяются меры экономической политики и они освобождаются от вывозных таможенных пошлин и налогов.

Переработка товаров вне таможенной территории — это таможенный режим, при котором российские товары вывозятся без применения к ним мер экономической политики и используются вне таможенной территории России с целью их переработки и последующего выпуска продуктов переработки в свободное обращение на российской таможенной территории с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.

Таможенный режим переработки товаров вне таможенной территории является своего рода обратным отражением режима переработки на таможенной территории, если принять во внимание место проведения операций и допускаемые к помещению под режим товары.

Таможенный кодекс РФ предусматривает проведение в рамках рассматриваемого таможенного режима тех же операций, что и при использовании режима переработки товаров на таможенной территории, а именно:

• изготовление товара, включая монтаж, сборку и подгонку под другие товары;

• собственно переработку и обработку товаров;

• ремонт товаров, включая их восстановление и приведение в порядок;

• использование некоторых товаров, которые содействуют производству продуктов переработки или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки.

При этом таможенный режим переработки вне таможенной территории не может использоваться:

• если вывоз товаров дает основание требовать возврата ввозных таможенных пошлин, налогов, освобождения от них либо получения выплат, предоставляемых при вывозе;

• в течение действия освобождения от ввозных таможенных пошлин, налогов, которое было использовано до вывоза товаров на переработку при выпуске их в свободное обращение;

• в иных случаях, которые определяются ГТК России по согласованию с Министерством экономического развития РФ и Министерством финансов РФ.

Таможенный кодекс РФ не содержит какого-либо специального перечня товаров, которые не могут быть помещены под режим переработки вне таможенной территории. По общему правилу к запрещенным для помещения под данный таможенный режим товарам относятся товары, перемещение которых запрещено через таможенную границу России.

Как и иные виды переработки, переработка товаров вне таможенной территории производится при наличии лицензии, выдаваемой согласно ст. 90 ТК РФ при условии, если:

• таможенный орган считает возможным установить, что компенсационные товары получены в результате переработки вывезенных для этого товаров;

• переработка товаров вне таможенной территории не наносит серьезного ущерба интересам российской экономики.

Выданная лицензия на любого рода переработку товаров может быть аннулирована или отозвана таможенным органом если она более не соответствует экономической политике России либо если ее владелец не соблюдает положений Таможенного кодекса РФ, относящихся к данному таможенному режиму.

Среди налоговых льгот и иных преимуществ, установленных регламентацией режимов переработки, можно выделить три категории: предоставляемые в отношении товаров, помещаемых под режим переработки, предоставляемые в отношении продуктов переработки, а также предоставляемые в отношении остатков. Причем все эти льготы носят условный характер, поскольку напрямую зависят от того, насколько таможенные режимы были использованы их бенефициаром «по назначению», а также от Целого ряда иных условий (например, сроков переработки — не более двух лет).

За нарушение порядка переработки товаров Таможенным кодексом РФ предусмотрена ответственность по ст. 268 в виде штрафа с максимальной санкцией до 100 % стоимости товаров, предназначенных для переработки.

4.2.5. ТАМОЖЕННЫЕ РЕЖИМЫ ВЫВОЗА ТОВАРОВ

ДЛЯ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ЗА РУБЕЖОМ И ВЫВОЗА ОТДЕЛЬНЫХ ТОВАРОВ

В ГОСУДАРСТВА - БЫВШИЕ РЕСПУБЛИКИ СССР

Таможенный режим вывоза отдельных товаров в государства, бывшие республики СССР — это таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории России без взимания таможенных пошлин и без применения мер экономической политики и не подлежат отчуждению без разрешения таможенных органов.

Государственным таможенным комитетом РФ установлен перечень товаров, которые могут быть помещены под данный таможенный режим:

• товары, предназначенные для обеспечения деятельности расположенных на территории этих государств лечебных, спортивно-оздоровительных и иных учреждений социальной сферы, имущество которых относится к федеральной собственности либо государственной собственности субъектов Российской Федерации;

• товары, предназначенные для проведения на территории государств — бывших республик СССР российскими предприятиями, учреждениями и организациями на некоммерческой основе научно-исследовательских работ в интересах Российской Федерации.

Решение о помещении товаров под таможенный режим вывоза отдельных товаров в государства — бывшие республики СССР принимается при условии согласования с Министерством финансов РФ, Министерством экономического развития РФ и другими ведомствами, а также с главами исполнительной власти субъектов Российской Федерации в зависимости от характера товара.

Товары, помещенные под рассматриваемый режим, не подлежат вывозу в третьи страны и не могут быть использованы в целях увеличения дохода от сделок с иностранными лицами.

Не подлежит помещению под указанный режим вооружение и военная техника, а также товары, подлежащие экспортному контролю.

В случае отчуждения вывезенных товаров они помещаются под режим экспорта по согласованию с тем таможенным органом, который выдал разрешение на помещение товаров под таможенный режим вывоза отдельных товаров в государства — бывшие республики СССР.

Вывоз товаров для представительств Российской Федерации за рубежом — это таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации без взимания таможенных пошлин, а также без применения к таким товарам мер экономической политики.

Под данный таможенный режим могут помещаться товары, предназначенные для нормального функционального дипломатических представительств, торговых представительств и консульских учреждений Российской Федерации, а также представительств Российской Федерации при международных межправительственных организациях.

При помещении товаров под данный таможенный режим возврат ранее уплаченных сумм таможенных пошлин и налогов, относящихся к таким товарам, не производится.

4.2.6. ТАМОЖЕННЫЕ РЕЖИМЫ УНИЧТОЖЕНИЯ ТОВАРОВ И ОТКАЗА ОТ ТОВАРА В ПОЛЬЗУ ГОСУДАРСТВА

Уничтожение товаров — это таможенный режим, при котором иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем, включая приведение их в состояние, непригодное для использования, без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.

Уничтожение товаров допускается с разрешения таможенного органа России. Таможенный орган не вправе дать разрешение на помещении товаров и транспортных средств под таможенный режим уничтожения, если уничтожение товаров и транспортных средств может причинить вред окружающей природной среде, влечет расходы для государства, либо когда таможенный орган не имеет возможности осуществления таможенного контроля за фактическим уничтожением товаров и транспортных средств.

Не допускается помещение под таможенный режим уничтожения товаров и транспортных средств:

• запрещенных к ввозу;

• принятых в качестве предмета залога;

• на которые наложен арест;

• изъятых по делам о контрабанде либо по делам о нарушении таможенных правил;

• в отношении которых судами принято решение о конфискации;

• являющихся предметами художественного, исторического и археологического достояния России и зарубежных стран.

Кроме того, не допускается помещение под этот таможенный режим видов животных и растений, находящихся под угрозой исчезновения.

Применение режима уничтожения допускается, если в результате использования выбранного способа уничтожения товаров и транспортных средств они полностью утрачивают свои первоначальные потребительские свойства и стоимость. Это достигается путем термического, химического, механического либо иного воздействия с соблюдением требований законодательства Российской Федерации об охране окружающей среды.

Отходы, образовавшиеся в результате уничтожения товаров и транспортных средств, должны быть помещены под соответствующий таможенный режим как иностранный товар, находящиеся под таможенным контролем с уплатой таможенных платежей и применением к ним мер экономической политики. Отходы, дальнейшее использование которых невозможно и/или стоимость которых меньше 20 долларов США, таможенными платежами не облагаются.

Правовое регулирование таможенного режима уничтожения базируется на ряде принципов:

• использование этого режима не должно повлечь для государства каких-либо расходов;

• декларирование режима уничтожения допускается только с разрешения таможни;

• запрет применения режима в целях извлечения дохода;

• ответственность бенефициара за соблюдение условий таможенного режима;

— соблюдение природоохранного законодательства при помещении товаров под режим;

— обязательное помещение уничтожаемого товара и образовавшихся отходов (остатков) под таможенный контроль;

— принцип предпочтительности режима отказа в пользу государства.

Последний принцип означает, что в случае наличия возможности и целесообразности применения в отношении товаров таможенного режима отказа в пользу государства, таможенный режим уничтожения товаров не применяется.

Важной особенностью режима уничтожения является то, что помещаться под этот режим могут только фактически ввезенные на российскую таможенную территорию иностранные товары и транспортные средства.

Декларировать режим уничтожения товара может его владелец либо таможенный брокер. Заявлять об уничтожении транспортного средства может только перевозчик.

Местом таможенного оформления в связи с заявлением режима уничтожения является:

1) в отношении товаров, помещенных под таможенные режимы таможенного склада, магазина беспошлинной торговли, переработки на таможенной территории, переработки под таможенным контролем, временного ввоза, свободной таможенной зоны, свободного склада, реэкспорта, — место расположения таможни, предоставившей такие товары в распоряжение лицу в соответствии с избранным таможенным режимом;

2) в отношении товаров и транспортных средств, ввозимых на таможенную территорию России, и ввезенных товаров, помещенных под таможенный режим транзита или перемещаемых в соответствии с правилами доставки под таможенным контролем — место расположения таможенного органа, в регионе деятельности которого находятся такие товары или транспортные средства.

Таможенный сбор, уплачиваемый за оформление товаров, помещаемых под режим уничтожения, взимается в российской валюте в обычном размере.

Отказ от товара в пользу государства — таможенный режим, при котором лицо отказывается от товара без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер экономической политики.

Этот таможенный режим может использоваться только с разрешения начальника структурного подразделения таможенного органа при соблюдении следующих условий:

1. Отказ от товаров и транспортных средств не повлечет для государства никаких расходов.

2. Товар абсолютно ликвиден, т. е. его стоимость полностью окупит все расходы таможенного органа по его реализации.

3. Имеются все разрешения иных органов государственного контроля в отношении товаров и транспортных средств, подлежащих такому контролю.

Не допускается помещение под режим отказа в пользу государства товаров, запрещенных к ввозу в Российскую Федерацию, помещенных ранее под режимы выпуска товаров для свободного обращения или реимпорта, а также вооружения, боеприпасов, урана, шифровальной техники, наркотических средств, энергии разных видов, различных отходов и т. п. Всю полноту ответственности за правомерность заявления режима отказа от товара в пользу государства несет декларант.

В основу правового регулирования таможенного режима отказа в пользу государства положен разрешительный принцип. Для того чтобы получить разрешение на помещение товара под режим отказа, декларант, которым может быть как лицо, перемещающее товар, так и таможенный брокер, должен подать соответствующее заявление либо заполнить грузовую таможенную декларацию. Заявление адресуется начальнику структурного подразделения таможенного органа либо лицу, его замещающему. В заявлении указывается наименование товара (транспортного средства), его индивидуальные признаки, количественные характеристики, а также причины отказа.

Разрешение на помещение товаров под режим отказа оформляется с помощью надписи «Отказ разрешен» на заявлении (либо на декларации, если вместо заявления подается грузовая декларация), которая заверяется подписью начальника структурного подразделения таможенного органа и его личной номерной печатью.

Лицо, отказавшееся от своих товаров в пользу государства, обязано за свой счет доставить эти товары в место, определенное таможенным органом.

Свидетельством, подтверждающим факт смены собственника товара, выступает акт передачи. Он является документом строгой финансовой отчетности и составляется по просьбе декларанта в двух экземплярах, один из которых хранится в таможенном органе, а другой передается лицу, отказавшемуся от товаров в пользу государства.

Местом таможенного оформления товаров, помещенных под режим отказа, становится место расположения таможенного органа, в регионе деятельности которого находятся данные товары. Законодательство устанавливает, что при заявлении режима отказа в пользу государства сбор за таможенное оформление не взимается.

4.2.7. ТАМОЖЕННЫЙ РЕЖИМ ТРАНЗИТА ТОВАРОВ

В международном праве под транзитом понимается следование через территорию какого-либо государства иностранных товаров, багажа, транспортных средств, международных почтовых отправлений, путь которых через территорию государства транзита является лишь частью полного маршрута, начинающегося и заканчивающегося вне ее пределов. Иными словами, транзит — это перемещение чего-либо через территорию страны между двумя точками ее государственной границы.

В российском таможенном праве транзит (транзит товаров) — это таможенный режим, при котором товары перемещаются под таможенным контролем между двумя таможенными органами Российской Федерации, в том числе через территорию иностранного государства, без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.

Основу правовой регламентации таможенного режима транзита товаров составляют нормы главы 6 Таможенного кодекса РФ. Наряду с положениями Таможенного кодекса, правила регулирования таможенного режима транзита могут также устанавливаться международными соглашениями РФ, Постановлениями Правительства РФ и ведомственными нормативно-правовыми актами ГТК России.

Последние играют весьма важную роль в регулировании режима транзита, поскольку с их помощью до таможенных органов (а часто также и до участников внешнеэкономической деятельности) доводится конкретный порядок применения отдельных норм ТК РФ, законов, указов Президента РФ и решений Правительства РФ, положений международных соглашений Российской Федерации, касающихся комментируемого таможенного режима. Кроме того, ГТК России, в силу закрепленной за ним компетенции, реализует свое право на издание нормативных правовых актов и самостоятельно регламентирует отдельные вопросы применения режима транзита.

В целях учета перемещаемых по стране грузов транзит товаров осуществляется с разрешения таможенного органа, выдаваемого на основе подаваемого в него заявление на транзит.

Разрешение на транзит дает таможенный орган отправления товаров, т. е. таможенный орган, в котором начинается процедура транзита товаров. В отдельных случаях, например, при транзите подакцизных товаров, перевозимых автотранспортом, разрешение выдается только после внесения причитающихся денежных средств на депозит таможенного органа или предъявления банковской гарантии.

Существует ряд условий помещения товаров под таможенный режим транзита: товары должны оставаться в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения, и не использоваться для каких-либо целей, кроме целей транзита, а также не являться товарами, запрещенными к перемещению через территорию России.

Имеется и ограничение по срокам транзита, т. е. по времени нахождения товара на территории России: исходя из возможностей транспортного средства, намеченного маршрута и других условий, это время должно определяться из расчета не более одного месяца на каждые две тысячи километров.

Если у таможенных органов имеются сомнения в том, что перевозчик товаров или транспортное средство не могут гарантировать нормальной доставки товаров, таможенный орган вправе допустить помещение товаров под таможенный режим транзита лишь при условии надлежащего

оборудования транспортного средства, применения таможенного сопровождения или перевозки товаров таможенным перевозчиком, обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов внесением причитающихся сумм на депозит таможенного органа отправления.

Ответственность за транзит товаров несет перевозчик. Это означает, что при выдаче без разрешения таможенного органа Российской Федерации товаров либо недоставлении их в таможенный орган назначения или утраты он должен уплатить таможенные платежи, которые подлежали бы уплате при таможенных режимах выпуска аналогичных товаров для свободного обращения или экспорта соответственно.

Таможенные пошлины не уплачиваются в следующих случаях:

• при уничтожении или безвозвратной утрате товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы;

• при возникновении недостачи в силу естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения;

• при выбытии товара из владения вследствие неправомерных, по законодательству Российской Федерации, действий органов или должностных лиц иностранного государства (ст. 40 ТК РФ).

Таможенным кодексом четко регламентированы также обязанности перевозчика в случае выгрузки товаров при аварии или в случае действия непреодолимой силы (ст. 39 ТК РФ).

Все расходы в перечисленных ситуациях несет перевозчик, таможенные органы Российской Федерации их не возмещают.

За таможенное оформление при помещении под режим транзита товаров и транспортных средств, перемещаемых в качестве товара, взимаются таможенные сборы в российских рублях в размере 0,1 % таможенной стоимости товаров.

Товары в течение всего времени их транзитной перевозки, то есть пока они остаются под режимом транзита, находятся под таможенным контролем. Использование тех или иных форм (способов) проведения таможенного контроля, степень «жесткости» применяемых мер определяются необходимостью обеспечения соблюдения таможенного законодательства и обстоятельствами каждого конкретного случая его применения.

Завершается действие таможенного режима транзита товаров после доставки, представления товаров (и документов на них) в установленные сроки в таможенный орган назначения и проведения соответствующих таможенных процедур. Контроль за соответствием заявленных сведений о товаре и фактических данных о нем осуществляется, как правило, путем его досмотра и/или проведения инвентаризации (ст. 197 ТК РФ). Идентификация товаров, находящихся под режимом транзита, может проводиться путем наложения пломб, печатей, нанесения маркировки, идентификационных знаков (ст. 185 ТК РФ). В определенных случаях идентификации подлежат и транспортные средства, осуществляющие транзитную перевозку товаров. Так, в соответствии с Конвенцией МДП автомобили, выполняющие транзитную перевозку товаров, снабжаются специальной табличкой — TIR. В дополнение к этому таможенный орган может потребовать надлежащим образом оборудовать транспортное средство.

4.2.1. ПОНЯТИЕ ТАМОЖЕННОГО РЕЖИМА. ВИДЫ ТАМОЖЕННЫХ РЕЖИМОВ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

Таможенный режим является одним из основных и наиболее важных институтов таможенного права России. Это обусловлено тем, что в соответствии с Таможенным кодексом РФ (ст. 22) все товары и транспортные средства перемещаются через таможенную границу Российской Федерации в строгом соответствии с заявленным таможенным режимом.

Таможенный режим является разновидностью правового режима, под которым в юридической литературе понимается особый порядок регулирования, который выражен в комплексе правовых средств, характеризующих сочетание взаимодействующих между собой дозволений и запретов, а также позитивных связываний и создающих особую направленность регулирования (в данном случае — направленность на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу).

Таможенный кодекс РФ определяет понятие таможенного режима как совокупность положений, определяющих статус товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, для таможенных целей (п. 12 ст. 18).

Выбор того или иного таможенного режима является прерогативой лица, перемещающего товары, и оказывает влияние как на возможность либо невозможность перемещения отдельных категорий товаров через таможенную границу Российской Федерации, так и на порядок производства их таможенного оформления и таможенного контроля, на размер и порядок уплаты таможенных платежей, а также определяет круг действий как вышеупомянутых лиц либо их представителей, так и круг действий таможенных органов и их должностных лиц в отношении таких товаров. С его помощью определяются:

• порядок перемещения товаров через таможенную границу в зависимости от их назначения и целей такого перемещения;

• условия нахождения товаров на либо вне таможенной территории Российской Федерации;

• права и обязанности бенефициара (заявителя) таможенного режима;

• дополнительные требования, предъявляемые в отдельных случаях к статусу товаров либо лицу, их перемещающему.

Действующий Таможенный кодекс РФ (ст. 23) содержит пятнадцать видов таможенных режимов:

1) выпуск для свободного обращения;

2) экспорт;

3) реимпорт;

4) реэкспорт;

5) транзит;

6) временный ввоз/вывоз;

7) переработка на таможенной территории;

8) переработка под таможенным контролем;

9) переработка вне таможенной территории;

10) магазин беспошлинной торговли;

11) свободная таможенная зона;

12) свободный склад;

13) таможенный склад;

14) уничтожение;

15) отказ в пользу государства.

Каждый таможенный режим имеет свою определенную внутреннюю структуру, отражающую его содержание и представляющее собой совокупность условий, требований и ограничений, характерных именно для этого таможенного режима.

В ст. 23 ТК РФ отсутствует упоминание о том, что приведенный в ней перечень таможенных режимов является исчерпывающим. И это сделано законодателем, отнюдь, не случайно. Вполне очевидно, что в стране с «переходной экономикой», каковой является Российская Федерация, вполне может возникнуть ситуация, требующая наличия в ее таможенном законодательстве также и других, не предусмотренных в «основном таможенном законе» на момент его принятия, таможенных режимов. И такие ситуации в нашей стране уже возникали.

Одним из примеров может служить таможенный режим, получивший условное наименование «американский грант», положения которого охватывали порядок таможенного оформления и контроля товаров, ввозимых в Россию в соответствии с Программой обеспечения жильем увольняемых в запас или отставку российских военнослужащих за счет безвозмездной субсидии (гранта) Правительства США, и который был впоследствии отменен.

Помимо этого, в целях обеспечения нормального функционирования дипломатических и торговых представительств, а также консульских учреждений Российской Федерации Правительством РФ 23 октября 1993 г. был введен и успешно применяется и поныне таможенный режим вывоза товаров для представительств Российской Федерации за рубежом. А в ноябре 1994 г. к общему списку таможенных режимов добавился еще один — режим вывоза отдельных товаров в государства — бывшие республики СССР, под который могут быть помещены отдельные товары, предназначенные для обеспечения деятельности расположенных на территории бывших советских республик лечебных, спортивно-оздоровительных и иных учреждений социальной сферы, имущество которых относится к федеральной или государственной собственности субъектов Российской Федерации.

Таким образом, перечень таможенных режимов не является исчерпывающим и в настоящее время в Российской Федерации их существует семнадцать. Проектом нового Таможенного кодекса РФ их предусмотрено всего тринадцать (исключены два последних, не предусмотренных ТК РФ режима, а также режимы реимпорта и таможенного склада), однако проект кодекса еще не принят, находится в стадии разработки, поэтому подробно анализировать его положения нет необходимости.

Наличие в современном российском таможенном законодательстве такого значительного многообразия таможенных режимов (в бытность СССР их было всего три: импорт, экспорт и транзит) обеспечивает гибкость и динамизм порядка перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации, да и всей таможенной деятельности в целом, что крайне важно не только для участников внешнеэкономической деятельности, но и для государства.

В соответствии со ст. 25 ТК РФ лицо вправе выбрать любой из указанных таможенных режимов или изменить его на другой, независимо от характера, количества, страны происхождения или назначения товаров и транспортных средств, если иное не предусмотрено каким-либо актом законодательства РФ по таможенному делу, включая и сам Таможенный кодекс РФ. А поскольку выбранный таможенный режим юридически фиксируется при оформлении таможенной декларации, то фактически право выбора таможенного режима принадлежит декларанту, которым согласно п. 10 ст. 18 ТК РФ является «лицо, перемещающее товары, и таможенный брокер (посредник), декларирующие, представляющие и предъявляющие товары, и транспортные средства от собственного имени».

Одним из условий, определяющих возможность помещения тех или иных товаров под определенный таможенный режим является статус таких товаров. Так, например, товары, запрещенные к ввозу в Российскую Федерацию, не могут быть помещены под таможенные режимы выпуска для свободного обращения, таможенного склада, магазина беспошлинной торговли и отказа в пользу государства. Обязательными условиями помещения товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения являются уплата таможенных платежей, а также соблюдение в отношении таких товаров мер экономической политики и иных предусмотренных законодательством ограничений.

Правовая регламентация порядка и условий применения каждого таможенного режима строится на основе соответствующих норм раздела II ТК РФ, Закона РФ «О таможенном тарифе», ряда иных федеральных законов («О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» и др.), международных конвенциях и межправительственных соглашениях (Стамбульская конвенция 1990 г. о временном ввозе товаров и др.), различного рода подзаконных нормативно-правовых актах (указах Президента РФ, постановлениях Правительства Российской Федерации, нормативных актах ГТК России и ряда иных ведомств).

В ст. 22 ТК РФ сказано, что «перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации производится в соответствии с их таможенными режимами в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом». А ст. 24 ТК РФ гласит: «В случае, когда настоящим Кодексом не предусмотрены положения, регулирующие отдельные вопросы применения таможенных режимов, Правительство РФ и ГТК РФ в пределах своей компетенции вправе впредь до принятия соответствующих законодательных актов Российской Федерации определять особенности правового регулирования таможенных режимов...». На практике это означает, что использование того или иного таможенного режима регламентируется специальными положениями об этих режимах, утвержденными приказами ГТК России (например, Приказ ГТК России от 23 июля 1999 г. № 468 «Об утверждении Положения о таможенном режиме магазина беспошлинной торговли» и др.).

Положение о конкретном таможенном режиме разрабатывается на основе соответствующих статей Таможенного кодекса РФ и, как правило, охватывает все аспекты помещения товаров и транспортных средств под конкретный таможенный режим. В то же имеется немало правовых пробелов в этой сфере, когда решение конкретного вопроса, не урегулированного правом, отнесено на усмотрение должностного лица таможенного органа, производящего таможенное оформление, которое бенефициар таможенного режима вправе впоследствии обжаловать в вышестоящий таможенный орган либо непосредственно в суд. На устранение такой ситуации отчасти направлен находящийся сейчас в стадии доработки проект нового Таможенного кодекса РФ, который среди прочих вопросов призван более детально на законодательном уровне регламентировать и процедуру применения каждого таможенного режима.

Классификация таможенных режимов в научной и учебной литературе проводится по-разному. Так, в зависимости их от роли и места в общем процессе хозяйственной деятельности таможенных режимов можно условно разделить на две группы:

1. Режимы, для которых характерен общий (т. е. без каких-либо изъятий и ограничений) порядок применения таможенных средств и методов регулирования. Сюда относятся выпуск для свободного обращения, экспорт, реимпорт, реэкспорт, т. е. режимы, с экономической точки зрения выступающие как относительно самостоятельные и завершенные коммерческие операции.

2. Режимы, в отличие от первых характеризующиеся более гибким использованием инструментов таможенно-правового регулирования и выступающие своего рода результатом их адаптации к разнообразным потребностям участников внешнеэкономической деятельности. Предоставление этих таможенных режимов носит целевой (допускается использование товаров только в строго определенных, предусмотренных таможенным режимом целях) и индивидуализированный характер (разрешение на использование таможенного режима дается строго индивидуально и только при наличии экономического обоснования проведения предполагаемых режимом операций).

Отдельной группой стоят таможенные режимы уничтожения товаров и отказа от товаров в пользу государства.

Из перечисленных в Таможенном кодексе РФ таможенных режимов сюда следует относить: транзит, таможенный склад, магазин беспошлинной торговли, переработку на таможенной территории, переработку под таможенным контролем, временный ввоз (вывоз), свободную таможенную зону, свободный склад, переработку вне таможенной территории. Их именуют еще как «экономические» таможенные режимы, поскольку они предоставляют их бенефициарам заранее определенные экономические выгоды и преимущества в форме полного или частичного освобождения от уплаты (либо возврата ранее уплаченных) таможенных платежей, а также неприменения к товарам мер экономической политики.

Экономические таможенные режимы можно, в свою очередь, поделить на:

• режимы, непосредственно отвечающие интересам торговли (таможенный склад, магазин беспошлинной торговли);

• режимы, непосредственно отвечающие интересам промышленности (все виды режимов переработки);

• режимы, непосредственно отвечающие интересам международных перевозок (сюда относится режим транзита).

Классифицировать таможенные режимы можно и совсем иным образом:

1. Группа таможенных режимов, применяемых при совершении основного объема внешнеторговых операций по продаже российскими лицами товаров в другие страны либо по приобретению для нужд российских потребителей товаров за рубежом: выпуск для свободного обращения, реимпорт, экспорт, реэкспорт, временный ввоз/вывоз, а также свободная таможенная зона и свободный склад;

2. Группа таможенных режимов, применению которых сопутствует осуществление таможенными органами определенного рода операций в интересах соответствующих лиц и оказание этим лицам определенного рода услуг: таможенный склад и магазин беспошлинной торговли;

3. Группа таможенных режимов, применение которых необходимо в целях осуществления таможенного контроля за товарами, предназначенными для переработки как в Российской Федерации, так и за ее пределами: переработка на таможенной территории, переработка под таможенным контролем и переработка вне таможенной территории;

4. Группа таможенных режимов, применение которых необходимо в целях обеспечения российских дипломатических и иных организаций за рубежом необходимыми материальными ресурсами, а также в целях обеспечения деятельности российских учреждений научно-производственной и социальной сферы в странах бывшего СССР: вывоз товаров для представительств Российской Федерации за рубежом и вывоз отдельных товаров в государства — бывшие республики СССР;

5. Группа таможенных режимов, применение которых обусловлено невозможностью или неэффективностью реализации отдельных товаров на российском рынке либо невозможностью или нецелесообразностью их вывоза за рубеж: уничтожение товаров и отказ от товаров в пользу государства;

6. Отдельным элементом выделяют таможенный режим транзита товаров, применение которого осуществляется в целях доставки товаров из одного государства в другое через территорию Российской Федерации без взимания таможенных пошлин и применения мер экономической политики, способствует развитию мировых внешнеторговых связей и обеспечивает не только загрузку транспортных артерий страны и стимулирование их развития, но и формирование внутренней добавленной стоимости за счет перевозки товаров.

Любая группировка таможенных режимов по тем или иным группам является весьма условной и служит прежде всего для уяснения их роли и места в весьма сложном и многогранном механизме таможенного регулирования, а также для более детального их изучения и удобства изложения.

4.2.2. ТАМОЖЕННЫЕ РЕЖИМЫ ВЫПУСКА ДЛЯ

СВОБОДНОГО ОБРАЩЕНИЯ, РЕИМПОРТА, ЭКСПОРТА,

РЕЭКСПОРТА, ВРЕМЕННОГО ВВОЗА/ВЫВОЗА.

РЕЖИМЫ СВОБОДНОЙ ТАМОЖЕННОЙ ЗОНЫ

И СВОБОДНОГО СКЛАДА

Выпуск товаров для свободного обращения — это таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории (ст. 30 ТК Российской Федерации). Этот режима является одним из наиболее часто применяемых и характерен для импортных контрактов — поставок из-за границы товаров для реализации их на внутреннем рынке России. При этом в соответствии с п. 2 ст. 18 ТК РФ выпущенные в свободное обращение в Российской Федерации иностранные товары с момента их выпуска рассматриваются таможенным законодательством уже как российские.

Помещению ввозимых в Россию товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения (как впрочем и под другие таможенные режимы) предшествует предварительная подача заинтересованным в этом лицом (лицом, непосредственно перемещающим товары или декларантом, выступающим от его имени) в таможенный орган заявления об использовании данного таможенного режима с указанием цели перемещения — выпуск для свободного обращения. Далее таможенный орган либо предоставляет разрешение на выпуск товаров, либо отказывает в этом (например, если товары относятся к перечню запрещенных к ввозу в Россию или по каким-либо иным соображениям).

Содержание таможенного режима выпуска товаров для свободного обращения, а также условия помещения товаров под этот таможенный режим закреплены нормами главы 4 ТК РФ. Помимо положений Таможенного кодекса, правовые нормы, касающиеся режима выпуска товаров для свободного обращения, содержатся также и в иных российского законодательства, издаваемых Правительством РФ (например, Постановление Правительства РФ от 13 августа 1997 г. № 1002 «О дополнительных мерах по обеспечению полноты поступлений таможенных платежей в федеральный бюджет» и др.) и ГТК России (таковых большинство).

Обязательными условиями выпуска товаров для свободного обращения в соответствии со статьей 31 ТК РФ являются:

а) уплата в отношении товаров таможенных пошлин, налогов и внесение иных таможенных платежей;

б) соблюдение мер экономической политики и других ограничений.

Таможенно-тарифное регулирование ввоза товаров осуществляется системой мер (методов), основанных на использовании ценового фактора воздействия на внешнеторговый оборот, которая включает применение ввозных таможенных пошлин, иных налогов, уплата которых является условием помещения ввозимых товаров под режим выпуска для свободного обращения.

Ввозные таможенные пошлины являются традиционным и, по-прежнему, одним из наиболее эффективных способов регулирования внешнеэкономической деятельности. Ставки ввозных таможенных пошлин зависят не только от вида перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров (их классификации по ТН ВЭД), но и от страны происхождения этих товаров. Минимальными ставками (именуемыми базовыми) облагаются товары, происходящие из государств, с которыми в торговле с нашей страной установлен режим наибольшего благоприятствования (таковых стран на сегодня более 120). А товары, происходящие из государств, которым Россия не предоставляет режим наибольшего благоприятствования либо страна происхождения которых не установлена, облагаются максимальными ввозными таможенными пошлинами (базовые ставки, увеличенные вдвое).

Помимо этого, ввозимые в Россию товары подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС), а некоторые из них также и акцизами. Порядок взимания НДС и акцизов регулируется нормами соответствующих законов — Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» и Федерального закона РФ «Об акцизах».

За таможенное оформление товаров (кроме товаров не для коммерческих целей), помещаемых под режим выпуска для свободного обращения, взимаются таможенные сборы в размере 0,15 % от стоимости товаров (0,1 % в рублях и 0,05 % в иностранной валюте) — это общий порядок, установленный в статье 114 ТК РФ. Таможенные сборы за таможенное оформление товаров не для коммерческих целей взимаются в валюте Российской Федерации (российских рублях) в размере 0,1 % от таможенной стоимости оформляемых товаров.

Размер указанных таможенных сборов, а также порядок их уплаты, валюта платежа могут изменяться по различным правовым основаниям (в силу закона, по решениям Правительства РФ либо на основе правовых актов ГТК России) в зависимости от категории лиц, перемещающих товары, их предназначения, цели помещения под таможенный режим.

Другое условие помещения товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения — это соблюдение в отношении этих товаров мер экономической политики и других ограничений.

В соответствии с п. 17 ст. 18 ТК РФ меры экономической политики — это ограничения на ввоз в Россию и вывоз и нее товаров и транспортных средств, установленные исходя из соображений экономической политики Российской Федерации и могущие включать в себя квотирование, лицензирование, установление минимальных и максимальных цен, а также другие меры регулирования взаимодействия российской экономики с мировым хозяйством.

В целом же, довольно лаконично и четко сформулированные условия помещения товаров под режим выпуска для свободного обращения (уплата таможенных пошлин, налогов и иных платежей, соблюдение мер экономической политики и других административного рода ограничений) на практике образуют весьма сложный механизм использования целой системы инструментов регулирования ввоза товаров на таможенную территорию России в указанном режиме — режиме выпуска товаров для свободного обращения.

В случае же, если по какой-либо причине (например, в результате изменения конъюнктуры рынка) у собственника, владельца или иного лица, ввозившего иностранные товары на таможенную территорию России, может возникнуть необходимость их вывоза обратно за пределы таможенной территории России, то перемещение таких товаров через таможенную границу осуществляется в порядке таможенного режима реэкспорт товаров, регламентированного нормами главы 15 ТК РФ.

Реимпорт — это таможенный режим, при котором российские товары, вывезенные с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом экспорта, ввозятся обратно в установленные сроки без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к таким товарам мер экономической политики. Иными словами реимпорт — это обратный ввоз из-за границы в Россию отечественных товаров, не подвергшихся там переработке.

Правовую основу для применения данного таможенного режима составляют Таможенный кодекс РФ (глава 5), Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», иные законы, Приказ ГТК России от 9 декабря 1993 г. № 525 «Об утверждении Положения о таможенном режиме реимпорта товаров» (с последующими изменениями и дополнениями) и другие нормативно-правовые акты ГТК России.

В соответствии с нормами таможенного законодательства под таможенный режим реимпорта могут быть помещены любые товары, за исключением:

а) иностранных товаров;

б) российских товаров, вывезенных с таможенной территории России в соответствии с иными, чем режим экспорта, таможенными режимами;

в) российских товаров, которые хотя и были вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта, но обратный ввоз которых осуществляется по истечении установленных предельных сроков для их реимпорта;

г) товаров, запрещенных к ввозу в Россию и вывозу за ее пределы в соответствии с нормами российского законодательства.

Существуют четыре основных условия помещения товаров под таможенный режим реимпорта:

1. Товары должны были быть ранее вывезены с таможенной территории страны в соответствии с режимом экспорта (до 31 декабря 1991 г. — с таможенной территории Союза ССР, с 1 января 1992 г. — с таможенной территории Российской Федерации), что должно быть подтверждено соответствующей таможенной декларацией.

2. Товары должны были быть российскими («советскими» до 31 декабря 1991 г.) до момента их экспорта, т. е. либо российскими «по происхождению», либо иностранного происхождения, но выпущенными на таможенной территории России (бывшего СССР) для свободного обращения с уплатой всех причитающихся таможенных платежей.

3. Товары должны быть ввезены обратно на таможенную территорию России в течение десяти лет с момента их вывоза, при этом моментом вывоза будет считаться день принятия таможенным органом грузовой таможенной декларации, а датой ввоза — день принятия таможенным органом последнего документа, необходимого для таможенных целей.

4. Товары должны находиться в том же состоянии, в котором они были в момент вывоза.

В Распоряжении ГТК России от 5 августа 1998 г. № 01-14/855 особо указано на недопустимость выдачи таможенными органами разрешений на помещение под таможенный режим реимпорта товаров иностранного происхождения, ранее вывезенных и помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области и впоследствии вывезенных с этой территории в соответствии с таможенным режимом экспорта товаров. Недопустимость выдачи разрешений на реимпорт таких товаров обусловлена тем, что при ввозе таких товаров на территорию Калининградской области не были уплачены таможенные пошлины и налоги в связи с использованием таможенного режима свободной таможенной зоны.

Критерии неизменности состояния товаров отражены в Письме ГТК России от 6 апреля 1995 г. № 06-10/4848:

• соответствие кода по ТН ВЭД товаров, помещаемых под таможенный режим реимпорта, и их наименования кодам и наименованиям товаров, которые были ранее вывезены с таможенной территории России под режимом экспорта;

• неизменность технических характеристик и иных параметров помещаемых под режим реимпорта товаров установленным в отношении них стандартам и требованиям (ГОСТ, ОСТ, технические условия и пр.).

Допускается изменение состояния реимпортируемых товаров, произошедшее вследствие их естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения, а также в результате проводимых с ними операций по обеспечению сохранности товаров, мелкому ремонту и пр. при условии, что стоимость данных товаров, определяемая на момент вывоза, не увеличилась в результате таких операций. При этом естественность износа (убыли) и нормальные условия транспортировки и хранения также определяются стандартами и иными действующими в России нормативными актами, относящимися к данной категории товаров, а для сравнения стоимости товаров на момент вывоза и их стоимости на дату ввоза используется соответствующее выражение их цены в долларах США.

В случае повреждения либо иного ухудшения товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы такие товары также могут быть помещены под режим реимпорта. Однако при этом необходимо подтверждение факта аварии и действия непреодолимой силы, причем способом, не вызывающим сомнений у должностных лиц таможенного органа в подлинности и достоверности.

Особый интерес для предпринимателя представляют такие условия предоставления режима реимпорта как:

1) допустимость использования за пределами России реимпортируемых товаров в производственных или иных коммерческих целях, т. е. использование товаров за пределами Российской Федерации в производственных или иных коммерческих целях не является препятствием для их помещения под таможенный режим реимпорта;

2) возможность помещения товаров под режим реимпорта любым заинтересованным в этом лицом, т. е. вне зависимости от того, кто вывозил ранее эти товары из России.

Помещаемые под таможенный режим реимпорта товары в обязательном порядке должны пройти таможенное оформление.

Помимо грузовой таможенной декларации (ГТД), заполненной в установленном порядке, при декларировании товаров в таможенный режим реимпорта в таможню должны быть представлены также:

• экземпляр ГТД, по которой реимпортируемые товары были ранее вывезены из России (СССР) в соответствии с режимом экспорта;

• разрешения иных государственных органов, если реимпортируемые товары подлежат также и контролю со стороны этих органов;

• другие необходимые для производства таможенного оформления документы.

В случае если при нахождении товаров за пределами России их состояние изменилось, декларант должен оформить соответствующий документ, который становится приложением и неотъемлемой частью грузовой таможенной декларации, по которой проводится таможенное оформление реимпортируемых товаров.

При обратном ввозе в Россию ранее вывезенных из нее товаров в соответствии с таможенным режимом реимпорта таможенными платежами и иными налогами такие товары не облагаются. Сборы же за таможенное оформление таких товаров взимаются в общем порядке.

Таможенным законодательством предусмотрено, что при обратном ввозе товаров на территорию России в соответствии с режимом реимпорта подлежат возврату суммы вывозных таможенных пошлин и налогов. Кроме указанных сумм, в случаях, определяемых Правительством РФ, взимаются также проценты по ставкам, устанавливаемым Банком России по предоставляемым им кредитам.

Экспорт товаров — это таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации без обязательства об их возвращении обратно (статья 97 ТК РФ). Аналогичное определение экспорта содержится и в Федеральном законе РФ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» (ст. 7), приравнивая к экспорту также и отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории России (в частности, операции, предусматривающие закупку иностранным лицом товаров и российского лица и передачу его другому российскому лицу для переработки с целью последующего вывоза продуктов переработки за границу).

Правовую основу таможенного режима экспорта товаров составляют нормы главы 14 ТК РФ, нормы Закона РФ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности», Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», Федерального закона РФ «Об экспортном контроле», а также нормы других законом и множества всевозможного рода подзаконных актов.

Таможенным кодексом РФ (ст. ст. 98, 99) установлены следующие обязательные требования для экспорта товаров:

• уплата вывозных таможенных пошлин и иных таможенных платежей;

• соблюдение мер экономической политики;

• вывоз товаров в неизменном их состоянии с момента принятия таможенной декларации, за исключением случаев изменения состояния товаров вследствие их естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения.

Вывозные таможенные пошлины — это разновидность таможенных пошлин, взимаемых при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу. А согласно ст. 3 Закона РФ «О таможенном тарифе» вывозные таможенные пошлины, а также нетарифные меры внешнеэкономического регулирования «являются исключительно мерами оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности на территории Российской Федерации ».

Предусмотренные Таможенным кодексом РФ, Законом РФ «О таможенном тарифе» вывозные таможенные пошлины Постановлением Правительства РФ от 1 апреля 1996 г. № 479 были отменены в рамках стремления России к вступлению во Всемирную торговую организацию, в рамках которой экспортные пошлины в странах - ее участниках не применяются. Такая ситуация продолжалась до января 1999 г., когда Правительство РФ в целях стабилизации экономической ситуации в стране, вызванной финансово-экономическим кризисом августа 1998 г., и пополнения доходной части федерального бюджета опять ввело экспортные пошлины на нефть, нефтепродукты, природный газ, кокс, уголь, смолы, медь, никель и целый ряд иных видов экспортируемых из России природных ресурсов.

Согласно ч. 2 ст. 98 ТК РФ при экспорте товары освобождаются от налогов либо уплаченные ранее суммы налогов подлежат возврату в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» (п. 1 ст. 5) предусмотрено освобождение от НДС экспортируемых товаров как собственного производства, так и приобретенных, экспортируемых работ и услуг, а также услуг по транспортировке, погрузке, разгрузке и перегрузке экспортируемых товаров. В этой связи весьма важное правовое и экономическое значение для регулирования таможенного режима экспорта имеет обеспечение подтверждения фактического вывоза товаров и транспортных средств за пределы таможенной территории Российской Федерации.

В соответствии с Распоряжением ГТК России от 24 мая 1994 г. таможенные органы производят такое подтверждение при условии представление в таможню, в регионе деятельности которой расположен пункт пропуска на таможенной границе, следующих документов:

1) письменного заявления с просьбой о подтверждении вывоза товара с указанием его наименования, количества, номера ГТД, в которой отражены все сведения о товаре, наименования пункта пропуска на границе, даты фактического вывоза товара за пределы таможенной территории России и сведений о транспортном средстве, на котором осуществлялся такой вывоз;

2) экземпляра ГТД, возвращенного декларанту после выпуска товара (так называемого «возвратного экземпляра ГТД»), или ее заверенной копии, на котором не позднее 10 дней после регистрации заявления должна быть проставлена отметка таможни «Товар вывезен», после чего этот экземпляр возвращается заявителю и в дальнейшем служит документальным подтверждением факта вывоза товара.

Помещаемые под режим экспорта товары подлежат декларированию и таможенному оформлению в общем порядке, с учетом специфики данного таможенного режима. Сборы за таможенное оформление уплачиваются в размере 0,15 % от таможенной стоимости товаров (это понятие будет раскрыто ниже).

Вывоз товаров в соответствии с режимом экспорта регулируется различными средствами и мерами, входящими в общую систему государственного регулирования внешнеэкономической деятельности, в том числе и мерами нетарифного регулирования: ограничение экспорта исходя из соображений общественной морали и правопорядка, необходимости предотвращения исчерпания невосполнимых природных ресурсов, выполнения международных обязательств России и по другим основаниям; а также лицензирование и квотирование экспорта отдельных видов товаров.

Российские товары, вывезенные с таможенной территории России в таможенном режиме экспорта, в соответствии со статьей 32 ТК РФ, как уже упоминалось, могут быть возвращены обратно в Россию в режиме реимпорта.

Реэкспорт— это таможенный режим, при котором иностранные товары вывозятся с таможенной территории России без взимания или с возвратом ввозных таможенных пошлин и налогов и без применения мер экономической политики.

Иными словами, реэкспорт — это таможенный режим вывоза товаров, ранее ввезенных из-за границы, не подвергавшихся переработке в нашей стране, а также товаров, проданных на аукционах и международных товарных биржах. С экономической точки зрения его еще именуют «режимом обратного отражения реимпорта товаров». Однако реэкспорт исходит из присутствия реэкспортируемых товаров на таможенной территории, что дает возможность осуществления таможенного контроля, и принятия дополнительных мер по обеспечению соблюдения условий использования режима, а при реимпорте основной акцент переносится на документальные формы таможенного контроля.

Вывозимые в соответствии с режимом реэкспорта товары подлежат декларированию и таможенному оформлению в общем порядке.

Таможенное оформление иностранных товаров, вывозимых с таможенной территории России в соответствии с таможенным режимом реэкспорта, осуществляется только с разрешения ГТК России и только в случае обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов внесением причитающихся сумм на депозит таможни, в которой будет производиться таможенное оформление товаров.

Помещение под режим реэкспорта ввозимых на территорию России товаров, заявляемых при таможенном оформлении в качестве предназначенных для целей реэкспорта, может быть разрешено при соблюдении следующих требований:

• предоставление таможенному органу контрактов, свидетельствующих, что товары ввозятся непосредственно и исключительно для их реэкспорта (то есть фактически двух внешнеторговых контрактов - на ввоз и на вывоз);

• принятие заинтересованным лицом (декларантом) обязательства об обратном вывозе товаров, что удостоверяется распиской должностного лица ГТК России, оформленной при ввозе товаров;

• представление в таможенный орган предприятиями, осуществляющими ввоз товаров для целей их последующего реэкспорта, гарантийного письма с обязательством вывезти товары в установленные сроки (6 месяцев), а при оставлении товаров — уплатить таможенные пошлины и налоги (в этом письме также должен быть указан пункт на российской границе, через который будет осуществлен обратный вывоз товаров).

Если товары при их ввозе заявляются таможенному органу РФ в качестве предназначенных непосредственно и исключительно для реэкспорта, срок их ввоза на таможенную территорию РФ не может превышать 6 месяцев. Такие товары, при невозможности их немедленного вывоза, должны быть помещены на склад временного хранения или на таможенный склад.

Помещать под таможенный режим реэкспорта можно и товары, заявленные изначально под другой таможенный режим, например, таможенный склад, однако в соответствии с действующим законодательством делать это можно не позднее 2 лет с момента ввоза товаров. При этом реэкспортируемые товары должны находиться в том же состоянии, в котором они были на момент ввоза, кроме изменения вследствие естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения, после подтверждения факта вывоза товаров заявителем режима, уплаченные ввозные таможенные пошлины и налоги возвращаются.

В соответствии со ст. 101 ТК РФ при вывозе реэкспортируемых товаров вывозные таможенные пошлины и налоги не взимаются, а действующие при вывозе меры экономической политики не применяются, за исключением случаев, определяемых Правительством РФ.

Временный ввоз (вывоз) товаров — это таможенный режим, при котором пользование товарами на таможенной территории России или за ее пределами допускается с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин, налогов и без применения мер экономической политики.

Режим временного ввоза/вывоза товаров регулируется нормами главы 11 ТК РФ, а также иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации.

Таможенный режим временно ввозимых (вывозимых) товаров предусматривает, что такие товары подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения (часть 2 ст. 68 ТК РФ). Он предоставляется на основе разрешения таможенного органа, оформляемого в установленном порядке, причем согласно части 2 ст. 70 ТК РФ эти органы не вправе предоставлять разрешение, если отсутствует возможность обеспечения надежной идентификации временно ввозимых (вывозимых) товаров.

Таможенным законодательством предусмотрено два типа режима временного ввоза/вывоза: с полным и с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин и иных налогов. В основе деления на полное или частичное освобождение от пошлин и налогов лежит критерий извлечения дохода (Указание ГГК России от 19 сентября 1995 г. № 01-12/1141 «О режиме временного ввоза (вывоза)»).

Примером применения временного ввоза/вывоза с полным освобождением от уплаты таможенных налогов может служить временный ввоз/вывоз профессионального оборудования, экспонатов для различного рода на выставок, учебных материалов, яхт и катеров для соревнований и т. д.

Перечень товаров, временно ввозимых (вывозимых) с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов утвержден Постановлением Правительства РФ от 16 августа 2000 г. № 599. Условное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов предполагает таковое только при условии использования таковых товаров в соответствии с целями, для которых товары временно ввозятся или вывозятся из Российской Федерации. К таковым товарам относятся:

• временно ввозимые (вывозимые) контейнеры и другая многооборотная тара;

• товары, временно ввозимые (вывозимые) в целях оказания содействия внешнеэкономической деятельности (для демонстрации на выставках, ярмарках и других подобных мероприятиях; образцы товаров, предназначенных исключительно для целей получения заказов на такие товары со стороны внешнеторговых партнеров; каталоги, прейскуранты модели, брошюры, рекламные фильмы и пр.);

• временно ввозимые (вывозимые) товары, связанные с оказанием содействия международным связям в сфере науки, культуры, кинематографии, спорта и туризма;

• товары, временно ввозимые (вывозимые) для оказания международной помощи (предупреждения и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, катастроф и т. п.);

• иные товары (например, необходимые для обеспечения социально-бытовых условий жизни экипажей иностранных и российских морских судов), перечень которых установлен приложением к вышеупомянутому постановлению Правительства РФ.

Второй тип таможенного режима временного ввоза/вывоза (с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов) позволяет создать определенные гарантии защиты интересов российской экономики. Он также устанавливает определенного рода ограничения (рамки) использования этого режима, поскольку размер таможенных платежей в этом случае прямо пропорционален продолжительности временного использования товаров на либо вне таможенной территории России.

Механизм частичного освобождения временно ввозимых либо вывозимых товаров от уплаты таможенных пошлин и налогов предполагает следующее:

• за каждый месяц (полный либо неполный) уплачивается 3 % от общей суммы платежей, которая подлежала бы уплате при помещении товаров соответственно под таможенный режим выпуска для свободного обращения или экспорта — так называемые «периодические таможенные платежи» (общая сумма определяется на момент ввоза/вывоза, исходя из действующих на этот момент ставок);

• периодические таможенные платежи исчисляются в долларах США по курсу, действующему на день их платежа, и уплачиваются предварительно, но не более чем за 3 месяца, в сроки, установленные таможенным органом, предоставившим разрешение на временный ввоз/вывоз;

• временно ввезенные либо вывезенные товары автоматически будут считаться выпущенными для свободного обращения или вывезенными в соответствии с режимом экспорта в случае, если уплаченная сумма периодических таможенных платежей в конечном итоге сравняется с суммой, подлежащей уплате при указанных таможенных режимах (однако лишь при условии, что в отношении таких товаров не применяются меры экономической политики).

Ответственность за уплату периодических таможенных платежей несет лицо, перемещающее товары.

В соответствии со статьей 71 ТК РФ сроки временного ввоза (вывоза) товаров устанавливаются таможенным органом исходя из цели и обстоятельств ввоза (вывоза), но не более чем в два года ГТК России может устанавливать более короткие или более продолжительные предельные сроки временного ввоза (вывоза) для отдельных категорий товаров. Продление сроков производят таможенные органы в порядке, устанавливаемом ГТК России. В день истечения установленных сроков невозвращенные временно ввезенные (вывезенные) товары должны быть заявлены к иному таможенному режиму либо помещены на склады временного хранения, владельцами которых являются таможенные органы России.

Если временно вывезенные товары не возвращены в установленный срок по причине их уничтожения или безвозвратной утраты вследствие аварии или действия непреодолимой силы, образования недостачи в силу естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения или выбытия из владения вследствие неправомерных действий органов или должностных лиц иностранного государства, то лицо, осуществившее вывоз, не несет ответственности перед таможенными органами, но при одном обязательном условии — каждая из перечисленных причин невозвращения товаров должна быть подтверждена консульскими учреждениями России за рубежом (ст. 74 ТК РФ).

За таможенное оформление временно ввозимых товаров законодательством предусмотрено взимание таможенных сборов в общем порядке. В отношении отдельных категорий временно ввозимых (вывозимых) товаров установлено освобождение от уплаты сборов за их таможенное оформление (например, при временном ввозе/вывозе культурных ценностей государственными и муниципальными музеями, библиотеками) либо применяются иные ставки таможенных сборов (например, при временном ввозе/вывозе морских, речных, воздушных судов или иных товаров, направляемых на благотворительные цели по линии правительств или международных организаций).

ГТК России установлен перечень категорий товаров, помещение которых под таможенный режим временного ввоза (вывоза) не допускается. К ним относятся:

• расходуемые материалы и образцы;

• пищевые продукты, напитки, включая алкогольные, табачные изделия, за исключением случаев временного ввоза (вывоза) в рекламных или демонстрационных целях в единичных экземплярах;

• квотируемые товары, предназначенные для вывоза;

• промышленные отходы.

Товары могут находиться под режимом временного ввоза (вывоза) только в течение установленных сроков их временного пребывания на (вне) таможенной территории. Продление сроков должно рассматриваться как исключительная мера. По истечении этих сроков лицо, временно ввезшее/вывезшее товары, обязано выполнить установленные процедуры по завершении таможенного режима.

Таможенный режим временного ввоза/вывоза завершается по истечении установленных сроков и при обратном вывозе (ввозе) находившихся под этим режимом товаров либо до момента истечения сроков — при заявлении таких товаров под иной таможенный режим. При надлежащем выполнении процедур, обозначающих завершение действия режима, лицо, которое временно ввезло (вывезло) товары, освобождается от обязательств, возложенных на него как на бенефициара режима. В противном случае оно несет ответственность за нарушение установленных правил предоставления и пользования таможенным режимом.

Свободная таможенная зона и свободный склад — это таможенные режимы, при которых иностранные товары размещаются и используются в соответствующих территориальных границах или помещениях (местах) без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к указанным товарам мер экономической политики, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта, в порядке, определяемом таможенным законодательством Российской Федерации (в частности, главой 14 ТК РФ).

Под свободной зоной в международной таможенной практике понимают часть территории одного государства, на которой ввезенные товары рассматриваются как товары, находящиеся за пределами таможенной территории по отношению к праву импорта и соответствующим налогам, и не подвергаются обычному таможенному контролю (Приложение III к Конвенции 1973 г. о гармонизации и упрощении таможенных процедур).

В соответствии со ст. 75 ТЕ РФ содержание таможенных режимов свободной таможенной зоны и свободного склада сводится к тому, что иностранные товары размещаются и используются в соответствующих территориальных границах или помещениях (местах) без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к указанным товарам мер экономической политики (квотирования, лицензирования), а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта.

В отношении мер таможенно-тарифного регулирования свободная таможенная зона и свободный склад представляют собой беспошлинную торговую и складскую территорию, где товары иностранного происхождения могут храниться, продаваться и покупаться без оплаты таможенных пошлин и налогов, то есть с точки зрения налогового режима она рассматривается как находящаяся за пределами таможенной границы. Подобная экстерриториальность, как это следует из содержания ст. 75 ТК РФ, касается не только налогового режима (таможенно-тарифного регулирования), но и административного режима внешнеторговых отношений (нетарифного регулирования, т. е. квотирования, лицензирования и других мер).

В свободных таможенных зонах и на свободных таможенных складах товары могут находиться без ограничения сроков (ст. 80 ТК РФ).

В свободной таможенной зоне допускается любая производственная и коммерческая деятельность, исключая розничную торговлю и деятельность, запрещенную действующим российским законодательством.

Территория свободных таможенных зон и свободных складов рассматриваются как находящиеся вне таможенной территории Российской Федерации, а периметр свободной таможенной зоны или свободного склада признается ее таможенной границей.

При ввозе иностранных и российских товаров в свободные таможенные зоны или помещении их на свободные склады таможенные пошлины и налоги не взимаются и меры экономической политики не применяются.

При ввозе товаров с территории свободных таможенных зон и со свободных складов на остальную часть таможенной территории страны и при вывозе товаров с территории свободных таможенных зон и со свободных складов за пределы таможенной территории России таможенные пошлины и налоги взимаются и меры экономической политики применяются в зависимости от страны происхождения товаров. Что касается свободного склада, то, помимо таможенного режима, это еще и место или помещении где действует таможенный режим свободного склада.

Свободный склад учреждается при наличии лицензии ГТК РФ. К обустройству складов предъявляются жесткие требования, чтобы исключить возможность изъятия помимо таможенного контроля товаров, находящихся на складе, либо поместить туда товары, а также, чтобы не затруднять таможенный контроль.

Владелец свободного склада обязан соблюдать условия лицензии на учреждении свободного склада и выполнять все требования таможенных органов относительно таможенного контроля и таможенного оформления товаров, находящихся на свободном складе.

В отношении операций, производимых с товарами на свободных складах, сроков нахождения товаров на свободных складах, обеспечения соблюдения законодательства Российской Федерации о таможенном деле на свободных складах, учета товаров, взимания таможенных платежей и применения мер экономической политики, ответственности за уплату таможенных платежей, таможенный режим свободного склада идентичен таможенному режиму свободной таможенной зоны.

Товары, ввозимые, вывозимые и хранящиеся в пределах свободных таможенных зон и свободных складов, подлежат учету. Любые изменения, происходящие с ними в пределах свободных таможенных зон и свободных складов, должны отражаться в учетных документах. Отчетность об этих товарах должна представляться в таможенные органы в порядке, определяемом ГТК России.

В соответствии с ч. 3 ст. 76 ТК РФ Правительство РФ вправе отменить решение о создании свободной таможенной зоны, если ее функционирование не соответствует требованиям законодательных актов Российской Федерации и, в частности, положениям Таможенного кодекса РФ.

Возведение зданий, строений и сооружений в свободной таможенной зоне допускается только по согласованию с таможенными органами.

В свободных таможенных зонах и на свободных складах допускается совершение производственных и коммерческих операций над помещаемыми туда товарами, за исключением их розничной продажи. Вместе с тем, Правительством РФ в отношении свободных таможенных зон, а в отношении свободных складов — ГТК России совместно с Российским агентством международного сотрудничества и развития могут быть введены определенные ограничения и запреты на осуществление операций, исходя из характера товаров. Правительство РФ и ГТК России в пределах своей компетенции вправе также ограничивать или запрещать ввоз отдельных категорий товаров в свободные таможенные зоны либо помещение их на свободные склады (ст. 79 ТК РФ).

При заявлении товаров под указанные режимы ответственность за уплату таможенных платежей несет лицо, которое ввезло товары в свободную таможенную зону или поместило их на свободный склад.

В соответствии со ст. 81 ТК РФ таможенные органы в целях обеспечения соблюдения законодательства Российской Федерации о таможенном деле при наличии достаточных оснований вправе осуществлять таможенный контроль за товарами, находящимися в свободных таможенных зонах и на свободных складах. И это их право сводит к минимуму возможность использования таможенных свободных зон и свободных складов в качестве перевалочных пунктов контрабандных предметов, в частности антиквариата, оружия и наркотиков.

4.2.3. ТАМОЖЕННЫЕ РЕЖИМЫ ТАМОЖЕННОГО СКЛАДА И МАГАЗИНА БЕСПОШЛИННОЙ ТОРГОВЛИ

Таможенный склад — это таможенный режим, при котором ввезенные товары хранятся под таможенным контролем без взимания таможенных пошлин и налогов и без применения к товарам мер экономической политики на период хранения, а товары, предназначенные для вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта, хранятся под таможенным контролем с предоставлением льгот, предусмотренных Таможенным кодексом РФ (освобождением от таможенных пошлин, возвратов ранее уплаченных сумм и пр.).

Правовая регламентация порядка применения режима таможенного склада в России осуществляется нормами главы 7 ТК РФ, Положением о таможенных складах (утверждено Приказом ГТК России от 10 августа 1993 г. № 314) и Правилами учреждения таможенных складов таможенными органами Российской Федерации и использования таких складов (утвержденные Приказом ГТК России от 22 февраля 1994 г. № 72).

Понятия «таможенный склад» и «режима таможенного склада» не являются идентичными и их нельзя путать: таможенный склад — это место, в котором в установленном порядке допускается складирование товаров, попадающих под действие определенного режима, чаще всего — режима таможенного склада, хотя вовсе и не обязательно (на таможенных складах, учреждаемых таможенными органами, могут храниться товары, вообще не являющиеся объектами внешнеторговой деятельности).

Под режим таможенного склада могут помещаться любые товары, за исключением товаров, запрещенных к ввозу в Россию или вывозу из нее, а также иных товаров, перечень которых может определяться ГГК России (ст. 42 ТК РФ).

Обеспечение хранения товаров осуществляется путем использования специального выделенного и обустроенного помещения — таможенного склада.

Таможенные склады по степени открытости подразделяются на открытые и закрытые. Склады открытого типа предназначены для использования любыми лицами, закрытые — строго ограниченным кругом лиц.

По составу учредителей таможенные склады делятся на склады, учреждаемые таможенными органами, и склады, учреждаемые российскими лицами. Склады, учреждаемые таможенными органами, во всех случаях являются открытыми. В случае учреждения таможенных складов российскими лицами они могут быть как открытого, так и закрытого типа, и для его открытия владельцу необходимо получить в таможне лицензию на открытие таможенного склада, которая выдается только при выполнении ряда условий в части оборудования склада, площади, оплаты сборов.

Таможенный склад может учреждаться только при наличии лицензии ГТК России. Лицензия не требуется, если учредителем таможенного склада является таможенный орган Российской Федерации (статья 48 ТК РФ). Положением ГТК установлен следующий порядок выдачи лицензий российским лицам.

Лицензия на учреждение таможенного склада выдается лицу, во владении которого находится одно или несколько специально выделенных и обустроенных помещений, открытых площадок или иных мест, предназначенных для хранения товаров (пункт 2.1 Положения ГТК России).

В соответствии со статьей 49 ТК РФ помещение или иное место, предназначенное для таможенного склада, должно быть соответствующим образом обустроено. Требования к обустройству и оборудованию таможенного склада детализированы в Положении ГТК.

Во-первых, обустройство таможенного склада должно исключать возможность поступления товаров и изъятие их со склада помимо таможенного контроля и обеспечивать сохранность товаров, находящихся на складе.

Во-вторых, территория склада должна быть огорожена. Оборудование подъездных путей к помещениям склада и примыкающих разгрузочных площадок должно исключать доступ посторонних лиц к товарам, находящимся под таможенным контролем.

В-третьих, владелец склада должен обеспечить материально-техническое оснащение склада (погрузочно-разгрузочное, складское оборудование, средства связи, оргтехника, мебель).

В-четвертых, владелец склада обязан безвозмездно выделить для сотрудников таможенного органа необходимые для осуществления таможенного контроля и таможенного оформления оборудованные помещения, средства связи, транспортные средства.

Кроме того, на основании статьи 49 ТК РФ и пункта 4.3 Положения ГТК таможня вправе устанавливать конкретные требования к обустройству таможенного склада, включая и требование дооборудования двойными запорными устройствами, одно из которых должно находиться в ведении таможни.

Для получения лицензии на учреждение таможенного склада владелец помещений подает заявление в таможню, в зоне деятельности которой расположены указанные помещения. В нем указывает тип таможенного склада, его юридический адрес, иные сведения, имеющие существенное значение для решения вопроса о выдаче лицензии, уплачивает сбор за выдачу лицензии, а также представляет гарантию банка об уплате таможенных платежей на сумму, эквивалентную 50000 долларов США.

Товары могут находиться в режиме таможенного склада в течении трех лет. Для отдельных категорий товаров срок нахождения их режиме таможенного склада может быть сокращен до одного года.

Таможенный склад используется исключительно для хранения товаров, помещенных под режим таможенного склада. При этом с разрешения таможенного органа с этими товарами может проводиться целый ряд операций, таких как: дробление партий, формирование отправок, сортировка, упаковка, переупаковка, маркировка, погрузка, выгрузка и т. п.

По истечении установленных сроков хранения товар Должен быть заявлен и помещен под иной таможенный Режим.

Объектами хранения на таможенном складе не могут быть:

1) товары, запрещенные к ввозу в Российскую Федерацию и вывозу из Российской Федерации;

2) отдельные товары, определяемые ГТК Росси (Приложение № 3 к Положению о таможенных складах), перечень которых включает:

• вооружение и военную технику, а также специальные комплектующие изделия для их производства;

• порох, взрывчатые вещества, пиротехнические средства;

• ядерные материалы и технологии, источники радиоактивного излучения, включая радиоактивные отходы;

• драгоценные металлы, лом и их отходы; драгоценные камни, жемчуг; изделия из драгоценных камней и металлов;

• наркотические средства и сильнодействующие ядовитые вещества;

• отдельные виды сырья, материалов и оборудования, используемые при создании вооружения и военной техники, химического, ядерного и других видов оружия массового уничтожения;

• химические средства защиты растений;

• промышленные отходы;

• огнестрельное, холодное, пневматическое, газовое оружие и боеприпасы к нему;

• радиоэлектронные средства.

Таможенный склад ликвидируется по истечении срока действия лицензии, по желанию владельца склада, а также при аннулировании или отзыве таможенным органом лицензии на учреждение таможенного склада. С даты принятия решения о ликвидации таможенный склад становится складом временного хранения с уплатой таможенных сборов за хранение. При этом помещение новых партий товаров на склад не допускается (ст. 51 ТК РФ, пп. 141, 143 Положения ГТК).

Невывоз товаров со склада временного хранения в течение двух месяцев с даты принятия решения о ликвидации таможенного склада влечет ответственность за нарушение таможенных правил (п. 14.8 Положения ГТК).

Ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов и внесение иных таможенных платежей несет:

• при складировании на публичном таможенном складе лицо, помещающее товары на склад;

• при складировании на частном таможенном складе владелец таможенного склада.

В последнем случае ответственность за уплату таможенных платежей может быть возложена на лицо, помещающее товары на таможенный склад, но для этого необходимо получить согласие таможенного органа.

Магазин беспошлинной торговли — это таможенный режим, при котором товары реализуются под таможенным контролем на таможенной территории Российской Федерации (в аэропортах, портах, открытых для международного сообщения, и иных местах, определяемых таможенными органами Российской Федерации) без взимания таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам мер экономической политики.

Развитие международной торговли привело к появлению ряда новых таможенных режимов, одним из которых является магазин беспошлинной торговли. Его использование дает возможность продавать иностранный товар под таможенным контролем на таможенной территории страны без взимания таможенных налогов и применения к товарам мер экономической политики. Причем в качестве объекта данного таможенного режима могут выступать как товары иностранного производства, так и отечественные. Как те, так и другие предназначаются для продажи только физическим лицам и только выезжающим за пределы таможенной территории Российской Федерации. Таким образом, вывоз приобретенных в магазине беспошлинной торговли товаров за пределы российской таможенной территории — это непременное условие применения данного таможенного режима.

Режим магазина беспошлинной торговли имеет ряд весьма важных отличий от иных смежных с ним таможенных режимов. Так, от режима таможенного склада магазин беспошлинной торговли отличается прежде всего целью помещения под таможенный режим: не для хранения товаров в течение определенного срока, а для его скорейшей реализации. А тот факт, что товары иностранного производства реализуются на российской таможенной территории без взимания таможенных платежей и применения к ним мер экономической политики, является основным отличием таможенного режима магазина беспошлинной торговли от таможенного режима выпуска для свободного обращения.

Правовую регламентацию беспошлинной торговли в специализированных магазинах (в зарубежных странах они именуются как duty free shops) в нашей стране составляют нормы главы 8 ТК РФ, а также нормы Положения о таможенном режиме магазина беспошлинной торговли, утвержденного Приказом ГТК России от 23 июля 1999 г. № 468.

Магазины беспошлинной торговли могут учреждаться в Российской Федерации только российскими лицами. Необходимым и достаточным условием для открытия магазина является наличие специальной лицензии, выдаваемой ГТК России. Срок действия лицензии составляет три года, а за ее выдачу взимается соответствующий сбор, составляющий 5000-кратный размер минимальной месячной оплаты труда в Российской Федерации. А местоположение магазина (непосредственно на границе) предполагает также и необходимость получения соответствующего разрешения и от Федеральной пограничной службы, в котором подтверждалось бы, что учреждение магазина беспошлинной торговли в конкретном месте совместимо с режимом, установленном в данном пункте пропуска через государственную границу Российской Федерации.

Процедура использования магазина беспошлинной торговли учреждается начальником таможни, в регионе деятельности которой такой магазин учреждается.

К месту расположения магазина беспошлинной торговли и его обустройству предъявляются достаточно жесткие требования: по обустройству торговых залов и помещений, по режиму работы магазина, по технологии таможенного оформления помещаемых туда товаров, по формам учета товаров, по срокам предоставления отчетности и пр.

Таможенное законодательство устанавливает ряд ограничений в отношении товаров, которые могут быть заявлены под режим магазина беспошлинной торговли. По общему правилу, в таких магазинах не могут продаваться товары, запрещенные к ввозу в Россию, вывозу из нее и реализации на ее территории (ст. 53 ТК РФ).

Положение о таможенном режиме магазина беспошлинной торговли уточняет эту норму, дополняя ее новыми ограничениями: не допускается помещение под данный таможенный режим:

• товаров, подлежащих контролю других государственных органов, при отсутствии разрешения этих органов;

• товаров, не предназначенных для личного пользования или потребления физическими лицами;

• тяжеловесных (более 20 кг) и громоздких (по сумме трех измерений более 200 см) товаров;

• товаров, используемых для обеспечения нормальной деятельности магазина беспошлинной торговли (спецодежды, компьютеров, кассовых аппаратов и пр.);

• российских товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами или при вывозе подлежащих лицензированию.

Местом производства таможенного оформления товаров, помещаемых под режим магазина беспошлинной торговли, может быть только склад магазина. Туда товары помещаются в присутствии или с ведома уполномоченных должностных лиц таможенного органа. При помещении товара под режим магазина беспошлинной торговли взимаются сборы за таможенное оформление в российских рублях в размере 0,1 % таможенной стоимости товаров и дополнительный сбор в иностранной валюте, курс которой котируется Банком России, в размере 0,05 % этой стоимости.

По ст. 56 ТК РФ ответственность за уплату таможенных платежей несет владелец магазина беспошлинной торговли.

Продавать товары в таких магазинах разрешено только в розницу. Продажа осуществляется за наличный расчет или по кредитным карточкам физических лиц, выезжающих за границу.

Основой экономической целесообразности применения данного таможенного режима является возможность получения прибыли фактически за счет импортного товара и внешнего потребителя. Значительное снижение себестоимости товара за счет фактического отсутствия таможенных издержек увеличивает товарооборот магазина, создает благоприятные условия для развития инфраструктуры аэропортов, портов и т. д. Ограниченность применения данного режима диктуется уровнем развития международных пассажирских сообщений.

4.2.4. ТАМОЖЕННЫЕ РЕЖИМЫ ПЕРЕРАБОТКИ:

ПЕРЕРАБОТКА НА ТАМОЖЕННОЙ ТЕРРИТОРИИ,

ПЕРЕРАБОТКА ПОД ТАМОЖЕННЫМ КОНТРОЛЕМ,

ПЕРЕРАБОТКА ВНЕ ТАМОЖЕННОЙ ТЕРРИТОРИИ

Переработка товаров на таможенной территории — это таможенный режим, при котором иностранные товары используются в установленном порядке для переработки на таможенной территории России без применения мер экономической политики и с возвратом сумм ввозных таможенных пошлин и налогов при условии вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта продуктов переработки за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Таможенный режим переработки товаров на таможенной территории относится к типу активной переработки, предусматривающей временный допуск иностранных товаров на национальную таможенную территорию с целью их переработки. При этом применяется так называемый принцип возмещения: уплаченные при ввозе иностранных товаров суммы таможенных пошлин и налогов подлежат возврату при вывозе полученных из них продуктов переработки.

Операции по переработке согласно ст. 59 ТК РФ включают:

• изготовление товара, включая монтаж, сборку и подгонку под другие товары;

• собственно переработку и обработку товаров;

• ремонт товаров, включая их восстановление и приведение в порядок;

• использование некоторых товаров, содействующих производству продуктов переработки или облегчающих его, причем эти товары могут быть полностью потреблены в процессе производства.

Таможенный кодекс РФ закрепляет разрешительный порядок использования режима. При этом товары могут быть помещены под рассматриваемый режим лишь при наличии у лица, помещающего товары (бенефициара таможенного режима) лицензии на переработку товаров на таможенной территории.

Лицензии на переработку товаров выдаются в порядке, определяемом ГТК России, только российским лицам, как правило, тем таможенным органом, в зоне деятельности которого находятся такие лица и который производит таможенное оформление ввозимых на переработку товаров и вывозимых обратно компенсационных товаров.

Критерии, лежащие в основе условий выдачи лицензий на переработку товаров, могут быть объединены в три группы:

1) экономические критерии (защита интересов национальных товаропроизводителей, увеличение экспорта готовых изделий и т. д.);

2) технические критерии (возможность идентификации переработанных товаров в продуктах переработки, требования к технологическому процессу переработки, обеспечивающие осуществление таможенного контроля за проводимыми операциями, и т. д.);

3) административные критерии (правовой статус бенефициара, соблюдение регламентации таможенного режима).

Лицензия на осуществление операций в рамках режима переработки на таможенной территории может быть выдана при соблюдении следующих условий (ст. 60 ТК РФ):

• ввезенные товары могут быть идентифицированы в продуктах переработки (исключения из этого правила определяются ГТК России);

• переработка способствует вывозу компенсационных товаров либо использованию производственных мощностей в Российской Федерации;

• выполнены требования, устанавливаемые ГТК России и направленные на обеспечение соблюдения российского законодательства о таможенном деле.

Выданная лицензия на переработку товаров может быть аннулирована или отозвана таможенным органом.

При ввозе на таможенную территорию иностранных товаров для переработки их таможенное оформление производится при условии уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов или при предъявлении решения руководства таможни об условном освобождении иностранных товаров от уплаты таможенных пошлин на период ввоза товаров на переработку. Таможенные пошлины, уплачиваемые заранее или в момент таможенного оформления ввозимых для переработки на таможенной территории иностранных товаров, исчисляются в общем порядке по ставкам таможенного тарифа, действующим на дату фактического перемещения таких товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Сборы за таможенное оформление при использовании режима переработки товаров на таможенной территории уплачиваются в обычном порядке. При этом уплата таможенных сборов происходит дважды: при помещении товаров под рассматриваемый таможенный режим и при последующем оформлении продуктов переработки по завершении действия этого режима.

Временным порядком установлен предельный срок нахождения иностранных товаров под таможенным режимом переработки на таможенной территории — не быть более одного года. По просьбе владельцев товаров, находящихся в процессе переработки, таможенные органы вправе продлевать указанный срок, «если сочтут просьбу обоснованной». Решение о продлении сроков переработки товаров принимается Управлением организации таможенного контроля ГТК России, а в случаях, когда под режим переработки помещены нефть, нефтепродукты, товары с содержанием драгоценных металлов, драгоценных камней и янтаря, решение о продлении сроков переработки принимается непосредственно заместителями председателя ГТК России.

В общем порядке, т. е. когда достигнуты цели использования режимам и соблюдены все условия и требования этого режима, действие таможенного режима переработки товаров на таможенной территории завершаются после вывоза за пределы России продуктов переработки (компенсационных товаров) либо помещения их под любой иной допустимый в данном случае таможенный режим.

Переработка товаров под таможенным контролем — это таможенный режим, при котором иностранные товары используются в установленном порядке на таможенной территории России без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики для переработки под таможенным контролем с последующим выпуском для свободного обращения или помещением продуктов переработки под иной таможенный режим.

В отличие от режима переработки на таможенной территории в данном случае:

• с этих товаров не взимаются таможенные пошлины и налоги;

• их переработка осуществляется под таможенным контролем с последующим выпуском для свободного обращения или помещения продуктов переработки под иной таможенный режим.

И переработка на таможенной территории и переработка под таможенным контролем относятся к типу активной переработки, когда разрешается временный допуск иностранных товаров на национальную таможенную территорию с целью их переработки.

При режиме переработки на таможенной территории применяется принцип возмещения: уплаченные при ввозе иностранных товаров суммы таможенных пошлин и налогов подлежат возврату при вывозе полученных из них продуктов переработки. В основе применения режима переработки под таможенным контролем лежит принцип освобождения, поскольку ни таможенные пошлины, ни налоги не уплачиваются при ввозе иностранных товаров для переработки.

Режим переработки товаров на таможенной территории предусматривает возврат уплаченных при ввозе иностранных товаров сумм таможенных пошлин и налогов фактически после завершения действия указанного режима и вывоза продуктов переработки в соответствии с режимом экспорта. А в рамках режима переработки товаров под таможенным контролем налоговые льготы предоставляются одновременно с помещением иностранных товаров под данный режим. Своего рода платой за это является условие их переработки под таможенным контролем, предусматривающее, что таможенные органы в целях обеспечения соблюдения законодательства бенефициаром режима могут осуществлять досмотр и учет товаров, использовать средства идентификации товаров, проводить инвентаризацию, определять конкретные условия осуществления операций по переработке и порядок их проведения.

В Таможенном кодексе РФ (ст. 67) допускаются специальные ограничения, касающиеся сферы использования режима переработки товаров под таможенным контролем:

1) запрещается использовать данный режим в целях уклонения от соблюдения мер экономической политики и правил определения страны происхождения товаров;

2) ГТК России вправе определять случаи, когда применение данного режима не допускается.

Действие таможенного режима переработки под таможенным контролем завершается выпуском для свободного обращения или помещением продуктов переработки под иной таможенный режим когда достигнуты цели использования режима, соблюдены все его условия и требования. При этом к компенсационным товарам (равно как и к иностранным товарам при их обратном вывозе без переработки) не применяются меры экономической политики и они освобождаются от вывозных таможенных пошлин и налогов.

Переработка товаров вне таможенной территории — это таможенный режим, при котором российские товары вывозятся без применения к ним мер экономической политики и используются вне таможенной территории России с целью их переработки и последующего выпуска продуктов переработки в свободное обращение на российской таможенной территории с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.

Таможенный режим переработки товаров вне таможенной территории является своего рода обратным отражением режима переработки на таможенной территории, если принять во внимание место проведения операций и допускаемые к помещению под режим товары.

Таможенный кодекс РФ предусматривает проведение в рамках рассматриваемого таможенного режима тех же операций, что и при использовании режима переработки товаров на таможенной территории, а именно:

• изготовление товара, включая монтаж, сборку и подгонку под другие товары;

• собственно переработку и обработку товаров;

• ремонт товаров, включая их восстановление и приведение в порядок;

• использование некоторых товаров, которые содействуют производству продуктов переработки или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки.

При этом таможенный режим переработки вне таможенной территории не может использоваться:

• если вывоз товаров дает основание требовать возврата ввозных таможенных пошлин, налогов, освобождения от них либо получения выплат, предоставляемых при вывозе;

• в течение действия освобождения от ввозных таможенных пошлин, налогов, которое было использовано до вывоза товаров на переработку при выпуске их в свободное обращение;

• в иных случаях, которые определяются ГТК России по согласованию с Министерством экономического развития РФ и Министерством финансов РФ.

Таможенный кодекс РФ не содержит какого-либо специального перечня товаров, которые не могут быть помещены под режим переработки вне таможенной территории. По общему правилу к запрещенным для помещения под данный таможенный режим товарам относятся товары, перемещение которых запрещено через таможенную границу России.

Как и иные виды переработки, переработка товаров вне таможенной территории производится при наличии лицензии, выдаваемой согласно ст. 90 ТК РФ при условии, если:

• таможенный орган считает возможным установить, что компенсационные товары получены в результате переработки вывезенных для этого товаров;

• переработка товаров вне таможенной территории не наносит серьезного ущерба интересам российской экономики.

Выданная лицензия на любого рода переработку товаров может быть аннулирована или отозвана таможенным органом если она более не соответствует экономической политике России либо если ее владелец не соблюдает положений Таможенного кодекса РФ, относящихся к данному таможенному режиму.

Среди налоговых льгот и иных преимуществ, установленных регламентацией режимов переработки, можно выделить три категории: предоставляемые в отношении товаров, помещаемых под режим переработки, предоставляемые в отношении продуктов переработки, а также предоставляемые в отношении остатков. Причем все эти льготы носят условный характер, поскольку напрямую зависят от того, насколько таможенные режимы были использованы их бенефициаром «по назначению», а также от Целого ряда иных условий (например, сроков переработки — не более двух лет).

За нарушение порядка переработки товаров Таможенным кодексом РФ предусмотрена ответственность по ст. 268 в виде штрафа с максимальной санкцией до 100 % стоимости товаров, предназначенных для переработки.

4.2.5. ТАМОЖЕННЫЕ РЕЖИМЫ ВЫВОЗА ТОВАРОВ

ДЛЯ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ЗА РУБЕЖОМ И ВЫВОЗА ОТДЕЛЬНЫХ ТОВАРОВ

В ГОСУДАРСТВА - БЫВШИЕ РЕСПУБЛИКИ СССР

Таможенный режим вывоза отдельных товаров в государства, бывшие республики СССР — это таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории России без взимания таможенных пошлин и без применения мер экономической политики и не подлежат отчуждению без разрешения таможенных органов.

Государственным таможенным комитетом РФ установлен перечень товаров, которые могут быть помещены под данный таможенный режим:

• товары, предназначенные для обеспечения деятельности расположенных на территории этих государств лечебных, спортивно-оздоровительных и иных учреждений социальной сферы, имущество которых относится к федеральной собственности либо государственной собственности субъектов Российской Федерации;

• товары, предназначенные для проведения на территории государств — бывших республик СССР российскими предприятиями, учреждениями и организациями на некоммерческой основе научно-исследовательских работ в интересах Российской Федерации.

Решение о помещении товаров под таможенный режим вывоза отдельных товаров в государства — бывшие республики СССР принимается при условии согласования с Министерством финансов РФ, Министерством экономического развития РФ и другими ведомствами, а также с главами исполнительной власти субъектов Российской Федерации в зависимости от характера товара.

Товары, помещенные под рассматриваемый режим, не подлежат вывозу в третьи страны и не могут быть использованы в целях увеличения дохода от сделок с иностранными лицами.

Не подлежит помещению под указанный режим вооружение и военная техника, а также товары, подлежащие экспортному контролю.

В случае отчуждения вывезенных товаров они помещаются под режим экспорта по согласованию с тем таможенным органом, который выдал разрешение на помещение товаров под таможенный режим вывоза отдельных товаров в государства — бывшие республики СССР.

Вывоз товаров для представительств Российской Федерации за рубежом — это таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации без взимания таможенных пошлин, а также без применения к таким товарам мер экономической политики.

Под данный таможенный режим могут помещаться товары, предназначенные для нормального функционального дипломатических представительств, торговых представительств и консульских учреждений Российской Федерации, а также представительств Российской Федерации при международных межправительственных организациях.

При помещении товаров под данный таможенный режим возврат ранее уплаченных сумм таможенных пошлин и налогов, относящихся к таким товарам, не производится.

4.2.6. ТАМОЖЕННЫЕ РЕЖИМЫ УНИЧТОЖЕНИЯ ТОВАРОВ И ОТКАЗА ОТ ТОВАРА В ПОЛЬЗУ ГОСУДАРСТВА

Уничтожение товаров — это таможенный режим, при котором иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем, включая приведение их в состояние, непригодное для использования, без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.

Уничтожение товаров допускается с разрешения таможенного органа России. Таможенный орган не вправе дать разрешение на помещении товаров и транспортных средств под таможенный режим уничтожения, если уничтожение товаров и транспортных средств может причинить вред окружающей природной среде, влечет расходы для государства, либо когда таможенный орган не имеет возможности осуществления таможенного контроля за фактическим уничтожением товаров и транспортных средств.

Не допускается помещение под таможенный режим уничтожения товаров и транспортных средств:

• запрещенных к ввозу;

• принятых в качестве предмета залога;

• на которые наложен арест;

• изъятых по делам о контрабанде либо по делам о нарушении таможенных правил;

• в отношении которых судами принято решение о конфискации;

• являющихся предметами художественного, исторического и археологического достояния России и зарубежных стран.

Кроме того, не допускается помещение под этот таможенный режим видов животных и растений, находящихся под угрозой исчезновения.

Применение режима уничтожения допускается, если в результате использования выбранного способа уничтожения товаров и транспортных средств они полностью утрачивают свои первоначальные потребительские свойства и стоимость. Это достигается путем термического, химического, механического либо иного воздействия с соблюдением требований законодательства Российской Федерации об охране окружающей среды.

Отходы, образовавшиеся в результате уничтожения товаров и транспортных средств, должны быть помещены под соответствующий таможенный режим как иностранный товар, находящиеся под таможенным контролем с уплатой таможенных платежей и применением к ним мер экономической политики. Отходы, дальнейшее использование которых невозможно и/или стоимость которых меньше 20 долларов США, таможенными платежами не облагаются.

Правовое регулирование таможенного режима уничтожения базируется на ряде принципов:

• использование этого режима не должно повлечь для государства каких-либо расходов;

• декларирование режима уничтожения допускается только с разрешения таможни;

• запрет применения режима в целях извлечения дохода;

• ответственность бенефициара за соблюдение условий таможенного режима;

— соблюдение природоохранного законодательства при помещении товаров под режим;

— обязательное помещение уничтожаемого товара и образовавшихся отходов (остатков) под таможенный контроль;

— принцип предпочтительности режима отказа в пользу государства.

Последний принцип означает, что в случае наличия возможности и целесообразности применения в отношении товаров таможенного режима отказа в пользу государства, таможенный режим уничтожения товаров не применяется.

Важной особенностью режима уничтожения является то, что помещаться под этот режим могут только фактически ввезенные на российскую таможенную территорию иностранные товары и транспортные средства.

Декларировать режим уничтожения товара может его владелец либо таможенный брокер. Заявлять об уничтожении транспортного средства может только перевозчик.

Местом таможенного оформления в связи с заявлением режима уничтожения является:

1) в отношении товаров, помещенных под таможенные режимы таможенного склада, магазина беспошлинной торговли, переработки на таможенной территории, переработки под таможенным контролем, временного ввоза, свободной таможенной зоны, свободного склада, реэкспорта, — место расположения таможни, предоставившей такие товары в распоряжение лицу в соответствии с избранным таможенным режимом;

2) в отношении товаров и транспортных средств, ввозимых на таможенную территорию России, и ввезенных товаров, помещенных под таможенный режим транзита или перемещаемых в соответствии с правилами доставки под таможенным контролем — место расположения таможенного органа, в регионе деятельности которого находятся такие товары или транспортные средства.

Таможенный сбор, уплачиваемый за оформление товаров, помещаемых под режим уничтожения, взимается в российской валюте в обычном размере.

Отказ от товара в пользу государства — таможенный режим, при котором лицо отказывается от товара без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер экономической политики.

Этот таможенный режим может использоваться только с разрешения начальника структурного подразделения таможенного органа при соблюдении следующих условий:

1. Отказ от товаров и транспортных средств не повлечет для государства никаких расходов.

2. Товар абсолютно ликвиден, т. е. его стоимость полностью окупит все расходы таможенного органа по его реализации.

3. Имеются все разрешения иных органов государственного контроля в отношении товаров и транспортных средств, подлежащих такому контролю.

Не допускается помещение под режим отказа в пользу государства товаров, запрещенных к ввозу в Российскую Федерацию, помещенных ранее под режимы выпуска товаров для свободного обращения или реимпорта, а также вооружения, боеприпасов, урана, шифровальной техники, наркотических средств, энергии разных видов, различных отходов и т. п. Всю полноту ответственности за правомерность заявления режима отказа от товара в пользу государства несет декларант.

В основу правового регулирования таможенного режима отказа в пользу государства положен разрешительный принцип. Для того чтобы получить разрешение на помещение товара под режим отказа, декларант, которым может быть как лицо, перемещающее товар, так и таможенный брокер, должен подать соответствующее заявление либо заполнить грузовую таможенную декларацию. Заявление адресуется начальнику структурного подразделения таможенного органа либо лицу, его замещающему. В заявлении указывается наименование товара (транспортного средства), его индивидуальные признаки, количественные характеристики, а также причины отказа.

Разрешение на помещение товаров под режим отказа оформляется с помощью надписи «Отказ разрешен» на заявлении (либо на декларации, если вместо заявления подается грузовая декларация), которая заверяется подписью начальника структурного подразделения таможенного органа и его личной номерной печатью.

Лицо, отказавшееся от своих товаров в пользу государства, обязано за свой счет доставить эти товары в место, определенное таможенным органом.

Свидетельством, подтверждающим факт смены собственника товара, выступает акт передачи. Он является документом строгой финансовой отчетности и составляется по просьбе декларанта в двух экземплярах, один из которых хранится в таможенном органе, а другой передается лицу, отказавшемуся от товаров в пользу государства.

Местом таможенного оформления товаров, помещенных под режим отказа, становится место расположения таможенного органа, в регионе деятельности которого находятся данные товары. Законодательство устанавливает, что при заявлении режима отказа в пользу государства сбор за таможенное оформление не взимается.

4.2.7. ТАМОЖЕННЫЙ РЕЖИМ ТРАНЗИТА ТОВАРОВ

В международном праве под транзитом понимается следование через территорию какого-либо государства иностранных товаров, багажа, транспортных средств, международных почтовых отправлений, путь которых через территорию государства транзита является лишь частью полного маршрута, начинающегося и заканчивающегося вне ее пределов. Иными словами, транзит — это перемещение чего-либо через территорию страны между двумя точками ее государственной границы.

В российском таможенном праве транзит (транзит товаров) — это таможенный режим, при котором товары перемещаются под таможенным контролем между двумя таможенными органами Российской Федерации, в том числе через территорию иностранного государства, без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.

Основу правовой регламентации таможенного режима транзита товаров составляют нормы главы 6 Таможенного кодекса РФ. Наряду с положениями Таможенного кодекса, правила регулирования таможенного режима транзита могут также устанавливаться международными соглашениями РФ, Постановлениями Правительства РФ и ведомственными нормативно-правовыми актами ГТК России.

Последние играют весьма важную роль в регулировании режима транзита, поскольку с их помощью до таможенных органов (а часто также и до участников внешнеэкономической деятельности) доводится конкретный порядок применения отдельных норм ТК РФ, законов, указов Президента РФ и решений Правительства РФ, положений международных соглашений Российской Федерации, касающихся комментируемого таможенного режима. Кроме того, ГТК России, в силу закрепленной за ним компетенции, реализует свое право на издание нормативных правовых актов и самостоятельно регламентирует отдельные вопросы применения режима транзита.

В целях учета перемещаемых по стране грузов транзит товаров осуществляется с разрешения таможенного органа, выдаваемого на основе подаваемого в него заявление на транзит.

Разрешение на транзит дает таможенный орган отправления товаров, т. е. таможенный орган, в котором начинается процедура транзита товаров. В отдельных случаях, например, при транзите подакцизных товаров, перевозимых автотранспортом, разрешение выдается только после внесения причитающихся денежных средств на депозит таможенного органа или предъявления банковской гарантии.

Существует ряд условий помещения товаров под таможенный режим транзита: товары должны оставаться в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения, и не использоваться для каких-либо целей, кроме целей транзита, а также не являться товарами, запрещенными к перемещению через территорию России.

Имеется и ограничение по срокам транзита, т. е. по времени нахождения товара на территории России: исходя из возможностей транспортного средства, намеченного маршрута и других условий, это время должно определяться из расчета не более одного месяца на каждые две тысячи километров.

Если у таможенных органов имеются сомнения в том, что перевозчик товаров или транспортное средство не могут гарантировать нормальной доставки товаров, таможенный орган вправе допустить помещение товаров под таможенный режим транзита лишь при условии надлежащего

оборудования транспортного средства, применения таможенного сопровождения или перевозки товаров таможенным перевозчиком, обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов внесением причитающихся сумм на депозит таможенного органа отправления.

Ответственность за транзит товаров несет перевозчик. Это означает, что при выдаче без разрешения таможенного органа Российской Федерации товаров либо недоставлении их в таможенный орган назначения или утраты он должен уплатить таможенные платежи, которые подлежали бы уплате при таможенных режимах выпуска аналогичных товаров для свободного обращения или экспорта соответственно.

Таможенные пошлины не уплачиваются в следующих случаях:

• при уничтожении или безвозвратной утрате товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы;

• при возникновении недостачи в силу естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения;

• при выбытии товара из владения вследствие неправомерных, по законодательству Российской Федерации, действий органов или должностных лиц иностранного государства (ст. 40 ТК РФ).

Таможенным кодексом четко регламентированы также обязанности перевозчика в случае выгрузки товаров при аварии или в случае действия непреодолимой силы (ст. 39 ТК РФ).

Все расходы в перечисленных ситуациях несет перевозчик, таможенные органы Российской Федерации их не возмещают.

За таможенное оформление при помещении под режим транзита товаров и транспортных средств, перемещаемых в качестве товара, взимаются таможенные сборы в российских рублях в размере 0,1 % таможенной стоимости товаров.

Товары в течение всего времени их транзитной перевозки, то есть пока они остаются под режимом транзита, находятся под таможенным контролем. Использование тех или иных форм (способов) проведения таможенного контроля, степень «жесткости» применяемых мер определяются необходимостью обеспечения соблюдения таможенного законодательства и обстоятельствами каждого конкретного случая его применения.

Завершается действие таможенного режима транзита товаров после доставки, представления товаров (и документов на них) в установленные сроки в таможенный орган назначения и проведения соответствующих таможенных процедур. Контроль за соответствием заявленных сведений о товаре и фактических данных о нем осуществляется, как правило, путем его досмотра и/или проведения инвентаризации (ст. 197 ТК РФ). Идентификация товаров, находящихся под режимом транзита, может проводиться путем наложения пломб, печатей, нанесения маркировки, идентификационных знаков (ст. 185 ТК РФ). В определенных случаях идентификации подлежат и транспортные средства, осуществляющие транзитную перевозку товаров. Так, в соответствии с Конвенцией МДП автомобили, выполняющие транзитную перевозку товаров, снабжаются специальной табличкой — TIR. В дополнение к этому таможенный орган может потребовать надлежащим образом оборудовать транспортное средство.