• Как правильно управлять финансами своего бизнеса, если вы не специалист в области финансового анализа - Финансовый анализ

    Финансовый менеджмент - финансовые отношения между суъектами, управление финасами на разных уровнях, управление портфелем ценных бумаг, приемы управления движением финансовых ресурсов - вот далеко не полный перечень предмета "Финансовый менеджмент"

    Поговорим о том, что же такое коучинг? Одни считают, что это буржуйский брэнд, другие что прорыв с современном бизнессе. Коучинг - это свод правил для удачного ведения бизнесса, а также умение правильно распоряжаться этими правилами

2.3.4. Технология гибкого планирования для нескольких базовых показателей

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 
170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 
187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 

 

            Существенным отличием  гибкого плана от  обычного является возможность задания интервала, внутри которого может изменяться объём базового показателя, и возможность расчета планируемого объема накладных затрат для любой точки этого интервала. Это очень удобно  использовать для сравнения планируемых и реальных накладных расходов в конце периода.

Используя гибкий план накладных затрат рассчитывается  коэффициент накладных затрат, необходимый для определения себестоимости продукции. Пример гибкого плана для трех базовых показателей, соответствующий рассмотренному выше случаю, представлен в табл. 2.34.

Табл. 2.34. Пример гибкого плана

 

Переменные накладные издержки:

Ставка затрат

 

Сценарии базовых показателей

Базовый показатель - прямой труд

 

     80 000   

    90 000  

  100 000  

  110 000  

 Непрямой труд

0,65

     52 000  

     58 500  

     65 000  

     71 500  

Базовый показатель -количество контролей качества

 

       6 000  

      6 500  

      7 000  

      7 500  

Затраты на контроль качества

5,00

     30 000  

     32 500  

     35 000  

     37 500  

Базовый показатель - время работы оборудования

 

     50 000  

     55 000  

     60 000  

     65 000  

Эксплуатация оборудования

0,20

     10 000  

     11 000  

     12 000  

     13 000  

Непрямые материалы

0,1333

       6 667  

       7 333  

       8 000  

       8 667  

Затраты на энергию

0,6667

     33 333  

     36 667  

     40 000  

     43 333  

Всего переменных издержек:

 

   132 000  

   146 000  

   160 000  

   174 000  

Постоянные накладные издержки :

 

 

 

 

 

Амортизация

 

100 000

100 000

100 000

100 000

Зарплата менеджеров

 

160 000

160 000

160 000

160 000

Страховка

 

40 000

40 000

40 000

40 000

Всего постоянных издержек:

 

300 000

300 000

300 000

300 000

По окончании планируемого периода реальные накладные затраты могут отличаться от  планируемых, причем  по различным видам накладных затрат может быть как положительное сальдо (реальные расходы не превысили  плановых), так и отрицательное  сальдо (реальные расходы выше плановых). Общее отклонение по накладным затратам складывается из отклонений по переменным  и  отклонений по постоянным  затратам.

Аналогично накладным затратам, в процессе деятельности  предприятия могут изменяться  и расходы на прямые материалы и на заработную  плату основного персонала. Однако это происходит  гораздо реже.  Расходы  на прямые материалы могут изменяться  в случае изменения  цен  материалов, а также при изменении  количества  потребляемых  материалов. Расходы на заработную плату основного персонала изменяются лишь в случае изменения трудоемкости  производства и при  изменении  тарифа оплаты труда основного персонала. Разница по переменным  затратам  может возникнуть вследствие изменения цен на непрямые материалы, перерасхода материалов либо изменения объема базовой деятельности  для выпуска единицы продукции. Разница по постоянным затратам возникает независимо от  объема базовой  деятельности  и  не подконтрольна для регулирования.

            Получив различия по материалам, труду или накладным  затратам необходимо проанализировать причины  их возникновения. За цену прямых материалов отвечает управляющий по снабжению, за расход материалов и объём  затраченного труда — менеджер по производству, за изменение  тарифа заработной  платы — отдел  заработной платы.

            В случае субъективности причин появления отклонений в расходах необходимо определить, под чьей ответственностью находятся эти причины, усилить контроль  в этой области  и  сделать выводы по дальнейшей работе. В случае объективности причин необходима коррекция планов предприятия в соответствии с реальными экономическими условиями. Все вышеперечисленные отклонения оказывают прямое влияние  на размер чистой  прибыли  предприятия, являясь, по сути,  прямыми  убытками  либо  прибылью  от  экономии.

       На основе исходных данных рассчитывается гибкий план накладных затрат, показывающий изменения планируемой суммы накладных затрат в зависимости с изменением базового показателя. По истечении срока, на который планировались накладные затраты, принимаются во внимание  реальные накладные затраты предприятия и реальный объём базовой деятельности. Эти данные являются основанием для составления отчета о выполнении плана накладных затрат. Пример такого отчета помещен в табл. 2.35.

Табл. 2.35. Пример отчета о выполнении плана по накладным затратам

 

Переменные накладные издержки:

 

Норматив затрат

Плановое

значение

Фактическое

значение

Расчетное

значение

Отклонение

Базовый показатель - прямой труд

 

100 000

 

96 000

 

 

 Непрямой труд

0,65

 

64 000

62 400

1 600

Базовый показатель -количество контролей качества

 

7 000

 

6 800

 

 

Затраты на контроль качества

5,00

 

34 900

34 000

900

Базовый показатель - время работы оборудования

 

60 000

 

68 000

 

 

Эксплуатация оборудования

0,20

 

13 050

13 600

- 550

Непрямые материалы

0,1333

 

9 280

9 067

213

Затраты на энергию

0,6667

 

44 320

45 333

- 1 013

Всего переменных издержек:

 

160 000

165 550

 

1 150

Постоянные накладные издержки:

 

-

 

 

 

Амортизация

 

100 000

100 000

 

 

Зарплата менеджеров

 

160 000

172 000

 

12000

Страховка

 

40 000

40 000

 

 

Всего постоянных издержек:

 

300 000

312 000

 

12 000

 

            Существенно, что сравнение фактического значения той или иной статьи накладных издержек сравнивается не с плановым значением этой статьи накладных издержек, а с расчетным значением, которое получается путем умножения фактического значения базового показателя на плановый норматив данного вида накладных затрат. Из отчета видно, что по статьям «непрямой труд», «затраты на контроль качества», «непрямые материалы» имеет место перерасход издержек. В то же время по статьям «эксплуатация оборудования» и «затраты на энергию» имеет место экономия.

            Проведенная с помощью АВС-метода локализация накладных издержек позволяет произвести аналогичный контроль накладных издержек по каждому продукту, что и сделано ниже последовательно в двух таблицах.

            Такой детальный анализ позволяет разделить не только фактические и расчетные значения статей накладных издержек, но также выяснить структуру отклонений, т.е. за счет каких видов продукции произошло отклонение плановых значений накладных затрат от фактических. Так, по статье «непрямой труд» в составе общего отклонения 1600 грн. отклонение по продукту А составило 380 грн., в то же время по продукту – 1200. Несколько другая ситуация сложилась с затратами на контроль качества. Общий перерасход издержек в объеме 900 грн. складывался из экономии этого вида издержек по продукту А в сумме 1 610, и перерасхода по продукту Б – 2 510.

Табл. 2.351. Пример отчета о выполнении плана по накладным затратам продукта А

 

Переменные накладные издержки:

 

Норматив затрат

Плановое

значение

Фактическое

значение

Расчетное

значение

Отклонение

Базовый показатель - прямой труд

 

      20 000  

       18 000  

  

  

 Непрямой труд

0,65

  

       12 080  

    11 700  

          380  

Базовый показатель -количество контролей качества

 

       5 000  

        4 750  

  

  

Затраты на контроль качества

5,00

  

       22 140  

    23 750  

-       1 610  

Базовый показатель - время работы оборудования

 

      40 000  

       44 000  

  

  

Эксплуатация оборудования

0,20

  

        9 120  

      8 800  

          320  

Непрямые материалы

0,1333

  

        6 040  

      5 867  

          173  

Затраты на энергию

0,6667

  

       31 090  

    29 333  

        1 757  

Всего переменных издержек:

 

    160 000  

       80 470  

  

        1 020  

 

Табл. 2.352. Пример отчета о выполнении плана по накладным затратам продукта Б

 

Переменные накладные издержки:

 

Норматив затрат

Плановое

значение

Фактическое

значение

Расчетное

значение

Отклонение

Базовый показатель - прямой труд

 

      80 000  

       78 000  

  

  

 Непрямой труд

0,65

  

       51 920  

    50 700  

        1 220  

Базовый показатель -количество контролей качества

 

       2 000  

        2 050  

  

  

Затраты на контроль качества

5,00

  

       12 760  

    10 250  

        2 510  

Базовый показатель - время работы оборудования

 

      20 000  

       24 000  

  

  

Эксплуатация оборудования

0,20

  

        3 930  

      4 800  

-         870  

Непрямые материалы

0,1333

  

        3 240  

      3 200  

            40  

Затраты на энергию

0,6667

  

       13 230  

    16 000  

-       2 770  

Всего переменных издержек:

 

    160 000  

       85 080  

  

          130  

 

На основе отчета менеджеры предприятия выясняют причины изменения затрат и определяет  качество  причин - субъективное или объективное. При объективности причин необходимо внести изменения в планы накладных затрат предприятия в части норматива накладных затрат на единицу базового показателя. Помимо этого корректировке может подвергаться плановое значение базового показателя.

 

            Существенным отличием  гибкого плана от  обычного является возможность задания интервала, внутри которого может изменяться объём базового показателя, и возможность расчета планируемого объема накладных затрат для любой точки этого интервала. Это очень удобно  использовать для сравнения планируемых и реальных накладных расходов в конце периода.

Используя гибкий план накладных затрат рассчитывается  коэффициент накладных затрат, необходимый для определения себестоимости продукции. Пример гибкого плана для трех базовых показателей, соответствующий рассмотренному выше случаю, представлен в табл. 2.34.

Табл. 2.34. Пример гибкого плана

 

Переменные накладные издержки:

Ставка затрат

 

Сценарии базовых показателей

Базовый показатель - прямой труд

 

     80 000   

    90 000  

  100 000  

  110 000  

 Непрямой труд

0,65

     52 000  

     58 500  

     65 000  

     71 500  

Базовый показатель -количество контролей качества

 

       6 000  

      6 500  

      7 000  

      7 500  

Затраты на контроль качества

5,00

     30 000  

     32 500  

     35 000  

     37 500  

Базовый показатель - время работы оборудования

 

     50 000  

     55 000  

     60 000  

     65 000  

Эксплуатация оборудования

0,20

     10 000  

     11 000  

     12 000  

     13 000  

Непрямые материалы

0,1333

       6 667  

       7 333  

       8 000  

       8 667  

Затраты на энергию

0,6667

     33 333  

     36 667  

     40 000  

     43 333  

Всего переменных издержек:

 

   132 000  

   146 000  

   160 000  

   174 000  

Постоянные накладные издержки :

 

 

 

 

 

Амортизация

 

100 000

100 000

100 000

100 000

Зарплата менеджеров

 

160 000

160 000

160 000

160 000

Страховка

 

40 000

40 000

40 000

40 000

Всего постоянных издержек:

 

300 000

300 000

300 000

300 000

По окончании планируемого периода реальные накладные затраты могут отличаться от  планируемых, причем  по различным видам накладных затрат может быть как положительное сальдо (реальные расходы не превысили  плановых), так и отрицательное  сальдо (реальные расходы выше плановых). Общее отклонение по накладным затратам складывается из отклонений по переменным  и  отклонений по постоянным  затратам.

Аналогично накладным затратам, в процессе деятельности  предприятия могут изменяться  и расходы на прямые материалы и на заработную  плату основного персонала. Однако это происходит  гораздо реже.  Расходы  на прямые материалы могут изменяться  в случае изменения  цен  материалов, а также при изменении  количества  потребляемых  материалов. Расходы на заработную плату основного персонала изменяются лишь в случае изменения трудоемкости  производства и при  изменении  тарифа оплаты труда основного персонала. Разница по переменным  затратам  может возникнуть вследствие изменения цен на непрямые материалы, перерасхода материалов либо изменения объема базовой деятельности  для выпуска единицы продукции. Разница по постоянным затратам возникает независимо от  объема базовой  деятельности  и  не подконтрольна для регулирования.

            Получив различия по материалам, труду или накладным  затратам необходимо проанализировать причины  их возникновения. За цену прямых материалов отвечает управляющий по снабжению, за расход материалов и объём  затраченного труда — менеджер по производству, за изменение  тарифа заработной  платы — отдел  заработной платы.

            В случае субъективности причин появления отклонений в расходах необходимо определить, под чьей ответственностью находятся эти причины, усилить контроль  в этой области  и  сделать выводы по дальнейшей работе. В случае объективности причин необходима коррекция планов предприятия в соответствии с реальными экономическими условиями. Все вышеперечисленные отклонения оказывают прямое влияние  на размер чистой  прибыли  предприятия, являясь, по сути,  прямыми  убытками  либо  прибылью  от  экономии.

       На основе исходных данных рассчитывается гибкий план накладных затрат, показывающий изменения планируемой суммы накладных затрат в зависимости с изменением базового показателя. По истечении срока, на который планировались накладные затраты, принимаются во внимание  реальные накладные затраты предприятия и реальный объём базовой деятельности. Эти данные являются основанием для составления отчета о выполнении плана накладных затрат. Пример такого отчета помещен в табл. 2.35.

Табл. 2.35. Пример отчета о выполнении плана по накладным затратам

 

Переменные накладные издержки:

 

Норматив затрат

Плановое

значение

Фактическое

значение

Расчетное

значение

Отклонение

Базовый показатель - прямой труд

 

100 000

 

96 000

 

 

 Непрямой труд

0,65

 

64 000

62 400

1 600

Базовый показатель -количество контролей качества

 

7 000

 

6 800

 

 

Затраты на контроль качества

5,00

 

34 900

34 000

900

Базовый показатель - время работы оборудования

 

60 000

 

68 000

 

 

Эксплуатация оборудования

0,20

 

13 050

13 600

- 550

Непрямые материалы

0,1333

 

9 280

9 067

213

Затраты на энергию

0,6667

 

44 320

45 333

- 1 013

Всего переменных издержек:

 

160 000

165 550

 

1 150

Постоянные накладные издержки:

 

-

 

 

 

Амортизация

 

100 000

100 000

 

 

Зарплата менеджеров

 

160 000

172 000

 

12000

Страховка

 

40 000

40 000

 

 

Всего постоянных издержек:

 

300 000

312 000

 

12 000

 

            Существенно, что сравнение фактического значения той или иной статьи накладных издержек сравнивается не с плановым значением этой статьи накладных издержек, а с расчетным значением, которое получается путем умножения фактического значения базового показателя на плановый норматив данного вида накладных затрат. Из отчета видно, что по статьям «непрямой труд», «затраты на контроль качества», «непрямые материалы» имеет место перерасход издержек. В то же время по статьям «эксплуатация оборудования» и «затраты на энергию» имеет место экономия.

            Проведенная с помощью АВС-метода локализация накладных издержек позволяет произвести аналогичный контроль накладных издержек по каждому продукту, что и сделано ниже последовательно в двух таблицах.

            Такой детальный анализ позволяет разделить не только фактические и расчетные значения статей накладных издержек, но также выяснить структуру отклонений, т.е. за счет каких видов продукции произошло отклонение плановых значений накладных затрат от фактических. Так, по статье «непрямой труд» в составе общего отклонения 1600 грн. отклонение по продукту А составило 380 грн., в то же время по продукту – 1200. Несколько другая ситуация сложилась с затратами на контроль качества. Общий перерасход издержек в объеме 900 грн. складывался из экономии этого вида издержек по продукту А в сумме 1 610, и перерасхода по продукту Б – 2 510.

Табл. 2.351. Пример отчета о выполнении плана по накладным затратам продукта А

 

Переменные накладные издержки:

 

Норматив затрат

Плановое

значение

Фактическое

значение

Расчетное

значение

Отклонение

Базовый показатель - прямой труд

 

      20 000  

       18 000  

  

  

 Непрямой труд

0,65

  

       12 080  

    11 700  

          380  

Базовый показатель -количество контролей качества

 

       5 000  

        4 750  

  

  

Затраты на контроль качества

5,00

  

       22 140  

    23 750  

-       1 610  

Базовый показатель - время работы оборудования

 

      40 000  

       44 000  

  

  

Эксплуатация оборудования

0,20

  

        9 120  

      8 800  

          320  

Непрямые материалы

0,1333

  

        6 040  

      5 867  

          173  

Затраты на энергию

0,6667

  

       31 090  

    29 333  

        1 757  

Всего переменных издержек:

 

    160 000  

       80 470  

  

        1 020  

 

Табл. 2.352. Пример отчета о выполнении плана по накладным затратам продукта Б

 

Переменные накладные издержки:

 

Норматив затрат

Плановое

значение

Фактическое

значение

Расчетное

значение

Отклонение

Базовый показатель - прямой труд

 

      80 000  

       78 000  

  

  

 Непрямой труд

0,65

  

       51 920  

    50 700  

        1 220  

Базовый показатель -количество контролей качества

 

       2 000  

        2 050  

  

  

Затраты на контроль качества

5,00

  

       12 760  

    10 250  

        2 510  

Базовый показатель - время работы оборудования

 

      20 000  

       24 000  

  

  

Эксплуатация оборудования

0,20

  

        3 930  

      4 800  

-         870  

Непрямые материалы

0,1333

  

        3 240  

      3 200  

            40  

Затраты на энергию

0,6667

  

       13 230  

    16 000  

-       2 770  

Всего переменных издержек:

 

    160 000  

       85 080  

  

          130  

 

На основе отчета менеджеры предприятия выясняют причины изменения затрат и определяет  качество  причин - субъективное или объективное. При объективности причин необходимо внести изменения в планы накладных затрат предприятия в части норматива накладных затрат на единицу базового показателя. Помимо этого корректировке может подвергаться плановое значение базового показателя.