• Как правильно управлять финансами своего бизнеса, если вы не специалист в области финансового анализа - Финансовый анализ

    Финансовый менеджмент - финансовые отношения между суъектами, управление финасами на разных уровнях, управление портфелем ценных бумаг, приемы управления движением финансовых ресурсов - вот далеко не полный перечень предмета "Финансовый менеджмент"

    Поговорим о том, что же такое коучинг? Одни считают, что это буржуйский брэнд, другие что прорыв с современном бизнессе. Коучинг - это свод правил для удачного ведения бизнесса, а также умение правильно распоряжаться этими правилами

2.3. Аудит расчетов по оплате труда

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является

формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в

части показателей, отражающих обязательства по расчетным операциям

по оплате труда, и о соответствии применяемой методики учета и

налогообложения действующим нормативным документам.

Практические цели проверки заключаются в установлении:

- полноты – все ли операции по этим расчетам учтены в

бухгалтерской отчетности, не существует ли неучтенных расчетов;

- существования – существуют ли обязательства по оплате труда на

дату составления баланса и существенна ли сумма этих обязательств;

- прав и обязанностей – правомерны и верны ли суммы

обязательств по расчетам по оплате труда исходя из трех критериев:

формальности, законности и действительности;

- оценки – оценены ли обязательства по расчетам по оплате труда в

соответствии с требованиями нормативных актов;

- точности – правильно ли произведены начисления заработной

платы, удержания из нее и др., соответствуют ли данные бухгалтерской

отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета

операций;

- ограничения учетного периода – все ли обязательства по

расчетам по оплате труда отражены именно в тех учетных периодах,

когда они имели место;

- представления и раскрытия - все ли обязательства по расчетам по

оплате труда раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности

в соответствии с нормативными документами по учету и отчетности.

Основными задачами аудита расчетов с персоналом по оплате труда

являются:

1. Оценка существующей в организации системы расчетов с

персоналом и ее эффективности;

2. Оценка состояния синтетического и аналитического учета

операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в

проверяемом периоде;

3. Оценка полноты отражения совершенных операций в

бухгалтерском учете;

4. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства

по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

5. Проверка соблюдения организацией законодательства по

расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и

обеспечению.

Исходя из целей, которые необходимо достичь аудитору при

проведении проверки расчетов с персоналом предприятия по оплате

труда, формируются объекты аудита, которыми являются показатели

отчетности.

В ходе проверки необходимо получить достаточную уверенность в

том, что перечисленные показатели отчетности не содержат

существенных ошибок. Для сбора доказательств используется

информационная база, формируемая из различных источников.

Приступая к проверке, аудитор из совокупности действующих

нормативных актов выбирает документы, необходимые ему для

проведения данной конкретной проверки с учетом ее специфики.

Пакет нормативных документов, регулирующих установленные

правила ведения бухгалтерского учета и налогообложения операций по

расчетам по оплате труда, формируется аудитором с учетом специфики

деятельности клиента. Следует учитывать, что в отношении местных

налогов в каждом субъекте РФ могут действовать местные решения.

Приступая к проверке, аудитор должен знать в полной мере и

понимать, что может являться источником получения информации о

проверяемом объекте. Источниками являются документы по

59

бухгалтерскому и налоговому учету расчетов с персоналом по оплате

труда. Эти источники можно условно разделить на четыре группы.

1. Документы унифицированной и неунифицированной формы

(утвержденные руководителем предприятия), служащие основанием для

отражения операций по расчетам с персоналом по заработной плате в

бухгалтерском учете.

2. Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных

операций по оплате труда работников предприятия. К ним относятся

регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета

расчетов по оплате труда, которые зависят от формы учета,

применяемой в организации. При журнально-ордерной форме - это

журналы-ордера № 7,8,10, при компьютерных формах - машинограммы

дебетовых кредитовых оборотов по соответствующим счетам.

3. Расчетные ведомости по начислению взносов в Пенсионный

Фонд РФ, Фонды обязательного медицинского страхования РФ, Фонд

обязательного социального страхования РФ. Отчеты, подаваемые в МНС

по начислению налогов в случаях, предусмотренных законодательством.

4. Отчетные данные, подаваемые в органы статистики.

При проверке этого участка бухгалтерского учета сначала

необходимо изучить достоверность первичных документов,

правильность их заполнения, их соответствие требованиям и

нормативам по начислению, расчету удержаний и начислений и выплате

заработной платы работникам.

Проверку достоверности обязательств по расчетам с персоналом по

оплате труда устанавливают тождественность учетных и отчетных

данных по схеме:

Баланс – соответствующая строка и графа

Главная книга – сальдо счета 70 на начало и конец отчетного периода

Регистр синтетического учета счета 70 – сальдо счета 70

на конец отчетного периода

Сводка расчетно-платежных ведомостей – итог сумм к выплате

Расчетно-платежные ведомости – итог сумм к выплате по всем

ведомостям

Лицевые счета – итог сумм к выплате по всем счетам

Важным этапом работы является определение вопросов,

подлежащих проверке при проведении аудита операций по оплате труда

и расчетам с персоналом организации. Объем перечня вопросов

определяется целью проверки и масштабами деятельности предприятия.

На основе этих вопросов составляется программа аудита. Она должна в

полном объеме охватить весь проверяемый участок расчетов. Согласно

программе аудита составляются рабочие документа аудитора, форма

которых разрабатывается им самостоятельно, на основе стандартов

аудита, как федеральных, так и внутрифирменных.

При аудите расчетов с персоналом предприятия по оплате труда

необходимо проверить следующие пункты.

1. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние

внутреннего контроля по трудовым отношениям:

1.1 проверка наличия и правильности оформления трудовых

договоров.

1.2 проверка наличия и правильности оформления приказов о

приеме на работу.

1.3 проверка наличия и правильности оформления документов по

аналитическому учету работников предприятия:

1.3.1. трудовых книжек;

1.3.2. личных карточек работников;

1.3.3. лицевых счетов работников.

1.4 наличие и правильность оформления выбытия работников,

перевода на другую работу;

1.5 проверка наличия и правильности оформления иных

документов, которые должны иметься в наличии на предприятии:

1.5.1 графиков сменности при сменной работе;

1.5.2 графиков отпусков;

1.5.3 договоров о полной материальной ответственности

работников, непосредственно обслуживающих или использующих

денежные, товарные ценности или иное имущество;

1.5.3 системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов

и иных выплат;

1.5.4 правила внутреннего трудового распорядка;

1.5.5 нормы труда и должностные обязанности работников.

2. Проверка правильности начисления заработной платы:

2.1. проверка правильности начисление основной заработной платы:

2.1.1. работникам с повременной оплатой труда;

2.1.1.1. проверка правильности заполнения табеля учета

использования рабочего времени;

2.1.1.2. проверка соответствия величины оклада трудовому

договору;

2.1.1.3. проверка обоснованности применения премий и иных

поощрений работников;

2.1.1.4. проверка правильности оплаты сверхурочных часов работы;

2.1.2. работникам со сдельной формой оплаты:

2.1.2.1. проверка наличия и правильности оформления документов

по учету выработки;

2.1.2.2. проверка правильности учета отступлений от нормальных

условий работы;

2.2. проверка правильности начисления дополнительной заработной

платы:

2.2.1. проверка правильности расчета среднего заработка;

2.2.2. проверка правильности начисления отпускных;

2.2.3.проверка правильности начисления пособий по временной

нетрудоспособности и проверка правильности оформления документов,

удостоверяющих временную нетрудоспособность;

2.2.3. проверка правильности начисления выходного пособия.

3. Проверка правильности удержаний из заработной платы:

3.1. обязательных удержаний:

3.1.2. налог на доходы физических лиц;

3.1.2.1. правильность начисления налога, правомерность

применения льгот и вычетов;

3.1.2.2. правильность оформления регистров налогового учета,

своевременность перечисления налога, подача отчетности;

3.1.3. удержания по исполнительным листам:

3.1.3.1. правильность начисления удержания;

3.1.3.2. проверка обоснованности удержания;

3.2. удержания по инициативе организации:

3.2.1. проверка правомерности удержания;

3.2.2. проверка правильности оформления удержания;

3.2.3. проверка правильности исчисления удержания.

4. Проверка правильности расчета суммы причитающейся к выдаче:

4.1. проверка правильности оформления расчетно-платежной

ведомости;

4.2 проверка соответствия данных первичных документов данным

расчетно-платежной ведомости.

5. Проверка правильности исчисления и документального

оформления начислений на заработную плату.

6. Проверка правильности синтетического учета расчетов с

персоналом по оплате труда:

6.1. проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского

учета операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по

журналу операций;

6.2. правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ,

услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения

выплат, начисленных персоналу организации;

6.3. проверка тождественности данных журнала хозяйственных

операций и главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате

труда»;

6.4. проверка правильности расчета сальдо счета 70 «Расчеты с

персоналом по оплате труда» по главной книге;

6.5. проверка тождественности показателей главной книги и

оборотной ведомости по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате

труда»;

6.6. проверка тождественности показателей оборотной ведомости и

бухгалтерского баланса.

7. Проверка правильности выдачи заработной платы:

7.1. проверка соблюдения кассовых операций, правильность

оформления кассовых документов;

7.2. проверка соблюдения лимита кассового остатка;

7.3 проверка правильности депонирования не выданных сумм

заработной платы.

Представленные блоки вопросов охватывают типовые задачи учета,

а также общие принципы организации расчетов по соблюдению

трудового обязательства. Аудитор по своему усмотрению при

необходимости может разработать и включить в программу проверки

другие пункты. В зависимости от особенностей деятельности

предприятия и целей, задач данной проверки.

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является

формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в

части показателей, отражающих обязательства по расчетным операциям

по оплате труда, и о соответствии применяемой методики учета и

налогообложения действующим нормативным документам.

Практические цели проверки заключаются в установлении:

- полноты – все ли операции по этим расчетам учтены в

бухгалтерской отчетности, не существует ли неучтенных расчетов;

- существования – существуют ли обязательства по оплате труда на

дату составления баланса и существенна ли сумма этих обязательств;

- прав и обязанностей – правомерны и верны ли суммы

обязательств по расчетам по оплате труда исходя из трех критериев:

формальности, законности и действительности;

- оценки – оценены ли обязательства по расчетам по оплате труда в

соответствии с требованиями нормативных актов;

- точности – правильно ли произведены начисления заработной

платы, удержания из нее и др., соответствуют ли данные бухгалтерской

отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета

операций;

- ограничения учетного периода – все ли обязательства по

расчетам по оплате труда отражены именно в тех учетных периодах,

когда они имели место;

- представления и раскрытия - все ли обязательства по расчетам по

оплате труда раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности

в соответствии с нормативными документами по учету и отчетности.

Основными задачами аудита расчетов с персоналом по оплате труда

являются:

1. Оценка существующей в организации системы расчетов с

персоналом и ее эффективности;

2. Оценка состояния синтетического и аналитического учета

операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в

проверяемом периоде;

3. Оценка полноты отражения совершенных операций в

бухгалтерском учете;

4. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства

по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

5. Проверка соблюдения организацией законодательства по

расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и

обеспечению.

Исходя из целей, которые необходимо достичь аудитору при

проведении проверки расчетов с персоналом предприятия по оплате

труда, формируются объекты аудита, которыми являются показатели

отчетности.

В ходе проверки необходимо получить достаточную уверенность в

том, что перечисленные показатели отчетности не содержат

существенных ошибок. Для сбора доказательств используется

информационная база, формируемая из различных источников.

Приступая к проверке, аудитор из совокупности действующих

нормативных актов выбирает документы, необходимые ему для

проведения данной конкретной проверки с учетом ее специфики.

Пакет нормативных документов, регулирующих установленные

правила ведения бухгалтерского учета и налогообложения операций по

расчетам по оплате труда, формируется аудитором с учетом специфики

деятельности клиента. Следует учитывать, что в отношении местных

налогов в каждом субъекте РФ могут действовать местные решения.

Приступая к проверке, аудитор должен знать в полной мере и

понимать, что может являться источником получения информации о

проверяемом объекте. Источниками являются документы по

59

бухгалтерскому и налоговому учету расчетов с персоналом по оплате

труда. Эти источники можно условно разделить на четыре группы.

1. Документы унифицированной и неунифицированной формы

(утвержденные руководителем предприятия), служащие основанием для

отражения операций по расчетам с персоналом по заработной плате в

бухгалтерском учете.

2. Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных

операций по оплате труда работников предприятия. К ним относятся

регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета

расчетов по оплате труда, которые зависят от формы учета,

применяемой в организации. При журнально-ордерной форме - это

журналы-ордера № 7,8,10, при компьютерных формах - машинограммы

дебетовых кредитовых оборотов по соответствующим счетам.

3. Расчетные ведомости по начислению взносов в Пенсионный

Фонд РФ, Фонды обязательного медицинского страхования РФ, Фонд

обязательного социального страхования РФ. Отчеты, подаваемые в МНС

по начислению налогов в случаях, предусмотренных законодательством.

4. Отчетные данные, подаваемые в органы статистики.

При проверке этого участка бухгалтерского учета сначала

необходимо изучить достоверность первичных документов,

правильность их заполнения, их соответствие требованиям и

нормативам по начислению, расчету удержаний и начислений и выплате

заработной платы работникам.

Проверку достоверности обязательств по расчетам с персоналом по

оплате труда устанавливают тождественность учетных и отчетных

данных по схеме:

Баланс – соответствующая строка и графа

Главная книга – сальдо счета 70 на начало и конец отчетного периода

Регистр синтетического учета счета 70 – сальдо счета 70

на конец отчетного периода

Сводка расчетно-платежных ведомостей – итог сумм к выплате

Расчетно-платежные ведомости – итог сумм к выплате по всем

ведомостям

Лицевые счета – итог сумм к выплате по всем счетам

Важным этапом работы является определение вопросов,

подлежащих проверке при проведении аудита операций по оплате труда

и расчетам с персоналом организации. Объем перечня вопросов

определяется целью проверки и масштабами деятельности предприятия.

На основе этих вопросов составляется программа аудита. Она должна в

полном объеме охватить весь проверяемый участок расчетов. Согласно

программе аудита составляются рабочие документа аудитора, форма

которых разрабатывается им самостоятельно, на основе стандартов

аудита, как федеральных, так и внутрифирменных.

При аудите расчетов с персоналом предприятия по оплате труда

необходимо проверить следующие пункты.

1. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние

внутреннего контроля по трудовым отношениям:

1.1 проверка наличия и правильности оформления трудовых

договоров.

1.2 проверка наличия и правильности оформления приказов о

приеме на работу.

1.3 проверка наличия и правильности оформления документов по

аналитическому учету работников предприятия:

1.3.1. трудовых книжек;

1.3.2. личных карточек работников;

1.3.3. лицевых счетов работников.

1.4 наличие и правильность оформления выбытия работников,

перевода на другую работу;

1.5 проверка наличия и правильности оформления иных

документов, которые должны иметься в наличии на предприятии:

1.5.1 графиков сменности при сменной работе;

1.5.2 графиков отпусков;

1.5.3 договоров о полной материальной ответственности

работников, непосредственно обслуживающих или использующих

денежные, товарные ценности или иное имущество;

1.5.3 системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов

и иных выплат;

1.5.4 правила внутреннего трудового распорядка;

1.5.5 нормы труда и должностные обязанности работников.

2. Проверка правильности начисления заработной платы:

2.1. проверка правильности начисление основной заработной платы:

2.1.1. работникам с повременной оплатой труда;

2.1.1.1. проверка правильности заполнения табеля учета

использования рабочего времени;

2.1.1.2. проверка соответствия величины оклада трудовому

договору;

2.1.1.3. проверка обоснованности применения премий и иных

поощрений работников;

2.1.1.4. проверка правильности оплаты сверхурочных часов работы;

2.1.2. работникам со сдельной формой оплаты:

2.1.2.1. проверка наличия и правильности оформления документов

по учету выработки;

2.1.2.2. проверка правильности учета отступлений от нормальных

условий работы;

2.2. проверка правильности начисления дополнительной заработной

платы:

2.2.1. проверка правильности расчета среднего заработка;

2.2.2. проверка правильности начисления отпускных;

2.2.3.проверка правильности начисления пособий по временной

нетрудоспособности и проверка правильности оформления документов,

удостоверяющих временную нетрудоспособность;

2.2.3. проверка правильности начисления выходного пособия.

3. Проверка правильности удержаний из заработной платы:

3.1. обязательных удержаний:

3.1.2. налог на доходы физических лиц;

3.1.2.1. правильность начисления налога, правомерность

применения льгот и вычетов;

3.1.2.2. правильность оформления регистров налогового учета,

своевременность перечисления налога, подача отчетности;

3.1.3. удержания по исполнительным листам:

3.1.3.1. правильность начисления удержания;

3.1.3.2. проверка обоснованности удержания;

3.2. удержания по инициативе организации:

3.2.1. проверка правомерности удержания;

3.2.2. проверка правильности оформления удержания;

3.2.3. проверка правильности исчисления удержания.

4. Проверка правильности расчета суммы причитающейся к выдаче:

4.1. проверка правильности оформления расчетно-платежной

ведомости;

4.2 проверка соответствия данных первичных документов данным

расчетно-платежной ведомости.

5. Проверка правильности исчисления и документального

оформления начислений на заработную плату.

6. Проверка правильности синтетического учета расчетов с

персоналом по оплате труда:

6.1. проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского

учета операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по

журналу операций;

6.2. правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ,

услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения

выплат, начисленных персоналу организации;

6.3. проверка тождественности данных журнала хозяйственных

операций и главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате

труда»;

6.4. проверка правильности расчета сальдо счета 70 «Расчеты с

персоналом по оплате труда» по главной книге;

6.5. проверка тождественности показателей главной книги и

оборотной ведомости по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате

труда»;

6.6. проверка тождественности показателей оборотной ведомости и

бухгалтерского баланса.

7. Проверка правильности выдачи заработной платы:

7.1. проверка соблюдения кассовых операций, правильность

оформления кассовых документов;

7.2. проверка соблюдения лимита кассового остатка;

7.3 проверка правильности депонирования не выданных сумм

заработной платы.

Представленные блоки вопросов охватывают типовые задачи учета,

а также общие принципы организации расчетов по соблюдению

трудового обязательства. Аудитор по своему усмотрению при

необходимости может разработать и включить в программу проверки

другие пункты. В зависимости от особенностей деятельности

предприятия и целей, задач данной проверки.