• Как правильно управлять финансами своего бизнеса, если вы не специалист в области финансового анализа - Финансовый анализ

    Финансовый менеджмент - финансовые отношения между суъектами, управление финасами на разных уровнях, управление портфелем ценных бумаг, приемы управления движением финансовых ресурсов - вот далеко не полный перечень предмета "Финансовый менеджмент"

    Поговорим о том, что же такое коучинг? Одни считают, что это буржуйский брэнд, другие что прорыв с современном бизнессе. Коучинг - это свод правил для удачного ведения бизнесса, а также умение правильно распоряжаться этими правилами

3. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАДАНИЯ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ

1 2 3 4 

Тема 1. Затраты: их поведение, учет и классификация

Содержание термина «расходы» определено в международных стандартах финансовой отчетности и прак-

тически полностью соответствует определению этого термина, данному в Положении по бухгалтерскому учету

«Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (с из-

менениями и дополнениями): расходы – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов

(денежных средств, иного имущества) и/или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала

организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Зна-

чит, расходы оказывают непосредственное влияние на прибыль и уменьшают капитал хозяйствующего субъек-

та.

Затраты – стоимостная оценка использованных ресурсов. Затраты приводят к уменьшению одних акти-

вов и к равновеликому увеличению других активов, т.е. не уменьшают капитал субъекта и не оказывают непо-

средственного влияния на прибыль. Затраты приводят к образованию активов или расходов.

Издержки – обобщающий показатель, который отражает совокупность затрат, связанных с определенным

процессом. Так, издержки обращения – это затраты, связанные с процессом обращения товаров, издержки про-

изводства – совокупность затрат живого и овеществленного труда на изготовление продукта.

Таким образом, термины «затраты» и «издержки» близки по содержанию и взаимозаменяемы, а к употреб-

лению термина «расходы» следует относиться внимательно.

Рассматривая данную тему, остановимся на производственных затратах. Затраты на производство – это за-

траты, понесенные в связи с выпуском продукции и включаемые в ее себестоимость, например, материалы, за-

работная плата основного производственного персонала, амортизация основных производственных средств.

Основные задачи финансового учета затрат на производство – учет фактических затрат на производство,

учет объема, ассортимента и качества выпускаемой продукции (работ, услуг), контроль за выполнением плана

и за использованием ресурсов. К задачам управленческого учета следует отнести организацию оперативного

учета нормируемых, планируемых и фактических затрат с целью выявления отклонений, причин и лиц, винов-

ных в их появлении, а также определение направлений действий по устранению негативных моментов в произ-

водственной деятельности. При этом очень важно определить направления учета затрат, выделить области дея-

тельности, требующие обособленного учета затрат. Примером направлений учета затрат могут быть: учет за-

трат на содержание отдела, учет затрат для определения стоимости запасов продукции, учет затрат на произ-

водство и т.п.

Сбор и обработка информации в управленческом учете ведутся с целью удовлетворения потребностей при

решении различных задач. Значит, в зависимости от поставленных задач должны формироваться и подходы к

процедуре сбора и обработки информации. В связи с этим необходимо обратить особое внимание на классифи-

кацию затрат.

Классификация калькулируемых затрат:

• по экономической роли в процессе производства – основные и накладные;

• по составу – одноэлементные и комплексные;

• по отношению к объему производства – постоянные и переменные;

• по способу включения в себестоимость – прямые и косвенные;

• по периодичности возникновения – текущие и единовременные;

• по участию в производственном процессе – производственные и коммерческие;

• по эффективности – производительные и непроизводительные.

Управленческий учет затрат направлен на изучение динамики затрат и описание их поведения. Объектив-

но описать поведение затрат можно, изучив их зависимость от объемов производства, т.е. разделив затраты на

постоянные и переменные. Переменные затраты имеют определенную зависимость от объемов производствен-

ной деятельности или от степени загрузки производственных мощностей. Постоянные затраты не имеют четкой

зависимости от объемов производства, они более привязаны к временному фактору. В таком случае можно ис-

пользовать формулу

Y = a + b X , (1)

где Y – совокупные  затраты„; а – постоянные затраты в определенный промежуток времени; b – переменные за-

траты на единицу продукции; X – объем производства.

Правильного деления затрат можно достичь путем наблюдения, измерения фактически произведенных за-

трат. На практике очень часто пользуются более простым методом разделения затрат на постоянные и перемен-

ные – методом высшей и низшей точек (метод мини – макси). Его сущность заключается в том, что исследуют-

ся данные за определенное время, в котором выделяются периоды с максимальным и минимальным объемами

производства и определяется отклонение в объемах производства по формуле

ΔX = Xmax − Xmin , (2)

где Xmax, Xmin – объем производства соответственно в максимальной и минимальной точке.

Затем рассчитывается отклонение в затратах на производство в тех же периодах (максимального и мини-

мального объемов производства) по формуле

ΔЗ = Зmax – Зmin, (3)

где Зmax, Зmin – затраты соответственно в максимальной и минимальной точке.

Рассчитав данные величины, можно определить ставку переменных расходов на единицу продукции

С = ΔЗ/ΔХ, (4)

где С – ставка переменных расходов на единицу продукции.

Зная ставку переменных расходов на единицу продукции, объем производства (максимальный или мини-

мальный) и совокупные затраты в исследуемом периоде, можно найти усредненное значение постоянных затрат

в данном периоде

a = Y – b X, (5)

где а – постоянные затраты в определенный промежуток времени; Y – совокупные затраты в исследуемом пе-

риоде; b – переменные затраты на единицу продукции (ставка переменных расходов на единицу продукции); X

– объем производства в исследуемом периоде.

Подставляя рассчитанные значения постоянных, переменных затрат и различные значения объема произ-

водства в формулу (1), можно получать информацию о предполагаемом размере совокупных затрат, которые

должно произвести предприятие, чтобы выпустить запланированный объем продукции. На основе этой же

формулы можно построить график зависимости совокупных затрат от объема производства, что позволит более

наглядно увидеть перспективы производства. Особенность построенного графика состоит в том, что он пересе-

кает ось, показывающую изменение затрат, в точке, соответствующей значению постоянных затрат. Но не сле-

дует _____забывать, что, используя в исходных расчетах изменения объемов производства и затрат, мы будем полу-

чать приблизительные данные о совокупных затратах.

При разделении затрат на постоянные и переменные следует помнить, что переменные затраты изменяют-

ся пропорционально уровню деловой активности. Значит, увеличение объема производства в несколько раз по-

влечет увеличение размера переменных затрат в такое же количество раз. Но важно понимать и то, что сово-

купные переменные затраты зависят от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции –

это постоянная величина.

При принятии решений необходимо рассчитать размер затрат, которые будут произведены хозяйствую-

щим субъектом. Следует выделить затраты, которые зависят от принимаемого решения, они носят название

релевантных затрат. При выборе арендуемого помещения размер арендной платы, затраты на содержание по-

мещения являются релевантными затратами. При принятии решения о выборе поставщика стоимость продук-

ции, доставки, качество продукции также будут релевантными затратами. Таким образом, релевантность затрат

зависит от обстоятельств, и при планировании следует учесть, каким образом они влияют на принятие решения.

Одной из категорий исследуемых затрат являются безвозвратные затраты. Они возникли ранее в резуль-

тате принятия некоторого решения и уже не могут быть изменены. Поэтому данные затраты не следует прини-

мать в расчет. Примером безвозвратных затрат может быть остаточная стоимость основных средств. Вне зави-

симости от любого решения суммы амортизационных начислений по основному средству не меняются, что оп-

ределено нормативным документом. В пункте 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных

средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н отмечается, что

применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств

производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Одной из особенностей управленческого учета можно считать наличие категории воображаемых затрат,

которые называются вмененными затратами. Вмененные затраты характеризуют возможность, которая  поте„-

ряна или которой жертвуют, когда выбор какого-то альтернативного курса действий требует отказа от другого.

Выделение таких затрат позволяет получить более качественную информацию о затратах для целей управле-

ния, например, вмененный расход на управление дочерним предприятием, вмененный процент на вложенный

капитал.

Разделение затрат на планируемые и непланируемые способствует оперативному выявлению и устранению

причин, повлекших возникновение сбоев, а также осуществлению мер, направленных на их предупреждение.

К планируемым затратам относятся расходы хозяйствующего субъекта, обусловленные его хозяйствен-

ной деятельностью. Непланируемые затраты возникают вследствие некоторых нарушений и не являются неиз-

бежными, к таким затратам следует отнести потери от брака, простоев и т.п.

Еще одной группой затрат, оказывающих влияние на процесс планирования, являются приростные и пре-

дельные затраты. Некоторые экономисты приростные затраты называют инкрементными, данные затраты

считаются дополнительными и связаны с изготовлением (реализацией) дополнительной партии продукции. В

случаях когда дополнительные затраты распределяются на единицу продукции, они называются предельными

затратами.

Структура многих хозяйствующих субъектов включает в себя как производственные, так и обслуживаю-

щие (непроизводственные) подразделения. Чаще всего учет затрат ведется по местам возникновения. Для того

чтобы получить информацию о полной себестоимости выпущенной (реализованной) продукции по видам изде-

лий, необходимо произвести несколько расчетов, перераспределив затраты непроизводственных подразделений

между производственными.

Существуют три основных метода такого перераспределения затрат: прямой метод, пошаговый метод и дву-

сторонний метод. Сущность прямого метода состоит в суммировании затрат всех непроизводственных подраз-

делений и в распределении их между производственными подразделениями пропорционально какой-либо базе

распределения. Пошаговый метод состоит в постепенном (поэтапном) распределении затрат каждого непроиз-

водственного подразделения между производственными и непроизводственными подразделениями (если не-

производственные подразделения оказывают друг другу некоторые услуги) на основе базовых единиц. Дву-

сторонний метод наиболее объективно отражает отношения между центрами ответственности, но является

наиболее сложным и требует использования специального программного обеспечения. Задача бухгалтера-

аналитика на данном этапе заключается в выборе такого метода перераспределения затрат, который позволит

более точно сформировать себестоимость продукции (работ, услуг).

Задача 1. Фирма ежемесячно продает 8000 ед. товара по цене 50 р. Прямые расходы на единицу продук-

ции – 20 р. Накладные составляют в среднем 180 000 р. в месяц.

1) Каков критический объем продаж в натуральном и стоимостном выражении?

2) Сколько прибыли получает фирма в настоящее время?

3) Сколько нужно продать ед. товара, чтобы получить прибыль в размере 72 000 р.?

4) На сколько нужно увеличить цену, чтобы получить прибыль на 10 000 р. больше при прежнем количе-

стве продаж?

5) Сколько прибыли получит фирма при снижении цены и прямых затрат на 10 % и накладных расходов на

10 000 р.? Оправданно ли это при сохранении количества продукции?

6) Есть ли смысл снижать цену, если из-за этого объем продаж увеличится на 2000 ед.?

7) Сколько нужно продать дополнительно товара, чтобы считать оправданной аренду торговых площадей

за 12 000 р. в месяц?

Задача 2. Фирма «Ветер» занимается реализацией телефонных станций. Фирма не является плательщиком

налога на добавленную стоимость. В текущем году она реализовала: 10 станций по 150 000 р. за каждую; 20

станций по 282 000 р. за каждую.

Фирма произвела следующие расходы:

Оплата поставщикам стоимости приобретенных станций . . . 5 500 000

Заработная плата сотрудникам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150 000

Материалы, использованные при установке станций . . . . . . . 100 000

Услуги связи, интернет-услуги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 000

Арендная плата . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 000

Транспортные расходы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 000

Если фирма «Ветер» привлечет дополнительно 3 работников, заработная плата каждого из которых соста-

вит 8000 р., объем потребляемых услуг связи увеличится на 20 %, объем потребляемых транспортных услуг

возрастет на 17 %, увеличатся расходы на материалы на 15 %. Это позволит дополнительно продать 5 станций

по цене 150 000 р., покупная стоимость каждой из которых 130 000 р.

Сделайте расчет и решите, следует ли увеличивать объем продаж.

Задача 3. Закрытое акционерное общество «Гарант» выпускает мелкую бытовую технику. Оно имеет два

собственных магазина розничной торговли, каждый из которых ежемесячно приносит прибыль в 30 000 р. Ру-

ководитель планирует взять в аренду еще один магазин. За участие в тендере на аренду магазина была внесена

плата в размере 5000 р. Ежемесячная арендная плата за магазин составит 15 000 р. Для его открытия необходи-

мо приобрести торговое оборудование на 15 000 р. Кроме того, планируются следующие ежемесячные затраты

магазина (р.):

Заработная плата работников магазинов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 000

Коммунальные платежи. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8000

Транспортные расходы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 000

Налоги и сборы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 000

Услуги связи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3000

Расходы на рекламу . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1500

Предполагается, что ежемесячная выручка магазина будет составлять 85 000 р. Рассчитайте, какой доход

будет получен арендованным магазином за один год работы. Определите, какие из запланированных затрат

можно считать: 1) безвозвратными; 2) вмененными; 3) постоянными; 4) переменными.

Задача 4. В состав закрытого акционерного общества «Ника» входят структурные подразделения: произ-

водственные цехи № 1 и № 2, ремонтный цех, столовая и администрация. В таблице 1 приведены данные, ха-

рактеризующие деятельность структурных подразделений.

Таблица 1

Центр

ответственности Затраты, р. Численность,

человек

Количество

отремонтированной

техники, шт.

Администрация 1000 10

Ремонтный цех 2000 5

Столовая 3000 5 1

Цех № 1 4500 15 4

Цех № 2 5200 25 7

Итого 15 700 60

Доля выручки цеха № 1 в общем объеме выручки составляет 40 %, доля цеха № 2 – 60 %. Распределите за-

траты непроизводственных подразделений между производственными сегментами методом прямого распреде-

ления и пошаговым методом. Сравните и проанализируйте полученные результаты.

Задача 5. За девять месяцев текущего года на фирме «Альфа» наблюдался неравномерный выпуск продук-

ции, а фактические затраты превышают нормативные. Данные об объемах выпуска и затратах представлены в

табл. 2.

Таблица 2

Период Объем производства,

шт. Затраты, р.

Январь 100 11 000

Март 132 12 000

Апрель 112 11 220

Май 119 11 650

Июнь 127 11 120

Июль 115 11 230

Август 135 12 260

Сентябрь 128 12 000

Фирма собирается довести объем выпускаемой продукции до 140 изделий. Определите величину денеж-

ных средств, необходимых для выпуска запланированного объема продукции. Постройте график динамики со-

вокупных затрат.

Задача 6. Данные о фактические затратах за 10 отчетных периодов при различной степени загрузки обору-

дования приведены в табл. 3.

Таблица 3

Период Объем продукции, ед. Фактические затраты, тыс. р.

1 980 4150

2 920 3810

3 1060 4020

4 1290 5070

5 1570 5430

6 1780 5960

7 1820 6890

8 1040 4050

9 1120 4420

10 1080 4350

Произвести деление затрат на переменные и постоянные по методу «мини-макси». Найти прогнозируемую

величину затрат при объеме продукции, равной 2000 ед.

Задача 7. Следует ли фирме увеличить или сократить объем производства: а) если цена продукта А – 120

р. за кг, а при увеличении производства на 1 кг издержки возрастают на 70 р.; 100 р.; 200 р.? б) издержки на

производство 1 кг В увеличились на 300 р.; а цена установилась на уровне 150 р.; 300 р.; 360 р.?

Задача 8. Рассчитать себестоимость произведенной и реализованной продукции, используя данные, при-

веденные в табл. 4.

4 Год Х (остатки на счетах), р

Запасы Начальные Конечные

Производственные

материалы 55 000 65 000

Незавершенное произ-

водство 96 000 80 000

Готовая продукция 50 000 85 000

В течение года Х были затраты:

Куплено производственных материалов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400 000

Прямые трудовые затраты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220 000

Общепроизводственные накладные расходы . . . . . . . . . . . . . . . . 330 000

Задача 9. Предприятием выпускается 3 вида продукции: А, Б, В. Максимальная производственная мощ-

ность предприятия рассчитана на выпуск 10 000 шт. продукта А, 5000 шт. продукта Б, 5000 шт. продукта В.

Переменные затраты и цены на единицу продукции в отчетном месяце приведены в табл. 5.

Таблица 5

Продукт Переменные

затраты на ед.

Полная

себестоимость, ед. Цена за ед.

А 20,09 27,36 27

Б 33,04 45,16 50

В 20,64 31,01 32

На основе анализа сумм покрытия и суммарной прибыли определите: есть ли смысл дирекции предпри-

ятия изменять производственную программу или лучше оставить ее в неизменном виде?

Задача 10. Открытое акционерное общество «Дельта» занимается производственной деятельностью. В его

состав входят 4 центра ответственности. В таблице 6 представлены данные по ОАО «Дельта» за I квартал 2004 г.

Таблица 6

Центр

ответственности Затраты, р. Численность,

человек

Товарооборот,

р.

Количество

отгрузок

Администрация 3000 4

Транспортный цех 6000 6

Цех № 1 8000 40 36 000 10

Цех № 2 12 000 60 54 000 14

Итого 29 000 110 90 000 24

Выделите производственные и непроизводственные подразделения. Распределите затраты между произ-

водственными подразделениями и определите совокупные затраты каждого производственного сегмента, ис-

пользуя: а) метод прямого распределения; б) пошаговый метод. Объясните каким образом методы распределе-

ния затрат могут влиять на принимаемые управленческие решения.

Задача 11. Машина первоначальной стоимостью 200 000 д.е. имеет предположительный срок эксплуата-

ции 8 лет. Ее стоимость списывается на издержки предприятия по методу линейной амортизации. По истечении

пяти лет приходят к выводу, что машину можно использовать на 2 года дольше, чем предполагалось первона-

чально.

Как правильно исчислить амортизацию машины, если ее первоначальная стоимость не подвергалась пере-

оценке?

Задача 12. Машина с предполагаемым сроком эксплуатации 10 лет имеет первоначальную стоимость 100

000 д.е. Стоимость металлолома рав-на расходам по демонтажу машины. Вследствие инфляции цены на основ-

ные средства увеличиваются в среднем на 5 % в год.

Каким должен быть размер амортизационных отчислений, чтобы их было достаточно для приобретения

аналогичной машины через 10 лет?

Задача 13. Мостовой кран первоначальной стоимостью 850 000 д.е. рассчитан на эксплуатацию в течение

20 000 часов времени полезного использования. Его остаточная стоимость после 10 лет эксплуатации оценива-

ется в 50 000 д.е.

Определите ежегодную сумму амортизации крана методами равномерного начисления и в зависимости от

степени его использования, если она в течение первых трех лет эксплуатации составила 1500, 1900 и 2200 ч.

Задача 14. Агрегат первоначальной стоимостью 180 000 д.е. предполагается эксплуатировать более четы-

рех лет с остаточной стоимостью 20 000 д.е. Во время эксплуатации установки выпущено 320 000 единиц про-

дукции, в том числе в 1-й год – 100 000, 2-й год – 60 000, 3-й год – 90 000, 4-й год – 70 000 единиц.

Вычислите амортизацию агрегата методами: а) линейного списания; б) суммы чисел лет; в) начисления

пропорционально объему выпуска продукции.

Задача 15. Начислите методом уменьшающегося остатка амортизацию объекта основных средств перво-

начальной стоимостью 120 000 д.е. сроком службы пять лет, имеющего в конце срока эксплуатации остаточную

стоимость 20 000 д.е. Предприятие предполагает в первый год эксплуатации объекта списать на затраты 30 %

его стоимости.

Тема. 2 Себестоимость продукции: ее состав и виды. Методы калькулирования себе-

стоимости продукции

Деятельность руководителей большинства коммерческих предприятий направлена на принятие решений,

обеспечивающих получение максимальной прибыли. Прибыль – это разница между доходами и расходами. Ос-

новное влияние на доходы оказывают цены на реализуемую продукцию, работы, услуги. Особенностью рыноч-

ной экономики является то, что цена отображает взаимодействие спроса и предложения. В условиях конкурен-

ции фактор возможности и желания покупателя заплатить определенную сумму за продукцию оказывает наи-

большее влияние на цену продукции. Значит, производитель имеет ограниченные возможности по влиянию на

спрос. Другое дело – расходы, формирующие себестоимость продукции, они также оказывают непосредствен-

ное влияние на прибыль, но производитель располагает множеством рычагов их снижения.

Совокупность затрат, связанных с производством и реализацией продукции, образует себестоимость. Се-

бестоимость характеризует в обобщенном виде уровень развития и эффективность производства, а также целе-

сообразность выпуска той или иной продукции. От уровня себестоимости зависят прибыль и уровень рента-

бельности. Поэтому одной из существенных задач каждого хозяйствующего субъекта является комплексное и

эффективное управление себестоимостью.

Себестоимость продукции – сумма прямых материальных, трудовых и прочих производственных и не-

производственных затрат, отнесенных на продукцию, произведенную и реализованную в определенном перио-

де.

В зависимости от специфики деятельности хозяйствующих субъектов, организации бухгалтерского и

управленческого учета, потребностей руководителя и менеджеров выделяют различные виды себестоимости.

Себестоимость единицы продукции рассчитывается обычно делением общей себестоимости на общее

число единиц продукции.

Фактическая себестоимость – совокупность данных о фактически произведенных затратах.

Цеховая себестоимость – совокупность затрат на производство продукции в пределах цеха, она включает

в себя прямые затраты и общепроизводственные расходы.

Производственная себестоимость включает в себя цеховую себестоимость, общезаводские затраты и затра-

ты вспомогательных производств.

Полная себестоимость – производственная себестоимость и затраты по реализации продукции.

Плановая себестоимость определяется на основе запланированных расходов.

Нормативная себестоимость рассчитывается с использованием нормативных значений.

Цели и задачи финансового и бухгалтерского управленческого учета отличаются, поэтому и подходы к

формированию себестоимости различны. В финансовом учете калькулирование себестоимости осуществляется

в соответствии с действующими отраслевыми нормативными рекомендациями. Затраты, образующие себе-

стоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элемен-

там: а) материальные затраты; б) затраты на оплату труда; в) отчисления на социальные нужды; г) амортизация

основных фондов; д) прочие затраты.

Затраты, не связанные с производством продукции (благоустройство городов и поселков, оказание помо-

щи сельскому хозяйству, оплата аудиторской проверки, проводимой по инициативе учредителей, платежи за

предельно допустимые выбросы в природную среду и др.), в себестоимость не включаются, а возмещаются из

прибыли.

В управленческом учете формирование себестоимости основано на стремлении получить наиболее пол-

ную, объективную картину о затратах, позволяющую управлять себестоимостью. Направления использования

информации в системе управления себестоимостью могут быть следующие: прогнозирование, планирование,

нормирование, учет фактически произведенных затрат и калькулирование себестоимости продукции, анализ,

контроль и регулирование.

Рассмотрим более детально основные составляющие себестоимости продукции – прямые и косвенные за-

траты. Выделяют два основных элемента прямых затрат: материальные затраты и затраты на оплату труда.

Под материальными затратами понимается стоимостная оценка материалов, напрямую связанных с оп-

ределенным объектом учета затрат. Порядок принятия к бухгалтерскому учету и отпуска материально-

производственных запасов в производство определены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет матери-

ально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденном приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №

44н. В нем говорится, что материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себе-

стоимости, т.е. в себестоимость включаются все затраты на их приобретение: суммы, оплаченные поставщикам,

таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, затраты по заготовке, доставке и т.п.

Этим же ПБУ регулируется порядок отпуска материально-производственных запасов (кроме товаров, учи-

тываемых по продажной стоимости) в производство. Оценка материально-производственных запасов может

производиться одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, спо-

собом ФИФО, способом ЛИФО.

Очень важно не просто рассчитать себестоимость материально-производственных запасов, а уметь управ-

лять этими запасами. Процесс управления включает в себя определение и поддержание оптимального уровня

запасов, оперативное выявление экономии и перерасхода материалов. Любое выявленное отклонение может

привести к дополнительным затратам. Например, последствия избыточных запасов: процент по связанным

деньгам, проблемы с ликвидностью, увеличение складских затрат и др.; последствия недостаточных запасов:

рост затрат на размещение заказов, простои производства, высокие цены за срочность поставок и т.п. Таким

образом, отклонения объемов материально-производственных запасов от оптимального размера приводят к

появлению дополнительных затрат, которые включаются в себестоимость продукции. Поэтому эффективное

управление запасами оказывает непосредственное влияние на размер себестоимости продукции. Затраты на

оплату труда основных рабочих – второй элемент прямых затрат на производство. Трудозатраты – затраты тру-

да, вызванные определенным объектом учета затрат. Удельный вес затрат по оплате труда в себестоимости лю-

бой продукции достаточно велик. Процесс начисления заработной платы сложен, так как включает в себя раз-

личные формы, виды и системы оплаты труда (основная и дополнительная; повременная и сдельная; оплата

сверхурочной работы; оплата в выходные, праздничные дни и др.), поэтому для эффективного контроля за за-

тратами на оплату труда необходимо вести их подробный учет. Например, можно организовать учет в разрезе

следующих групп: заработная плата основных производственных рабочих, выплаты стимулирующего характе-

ра, затраты по найму рабочей силы, затраты на обучение, затраты на оплату труда вспомогательных рабочих,

затраты на подготовку руководящих кадров, затраты на оплату труда управленческого персонала и т.д. Все это

позволит оперативно выявлять незапланированные расходы и определять степень влияния факторов на эффек-

тивность использования трудовых ресурсов.

Косвенные расходы носят общий для производства нескольких видов продукции характер и включают в

себя общехозяйственные и общепроизводственные расходы. При определении полной себестоимости продук-

ции косвенные расходы подлежат распределению между объектами калькулирования. В задачи бухгалтера-

аналитика входит выбор оптимальной базы распределения этих расходов. При этом следует помнить, что при-

меняемая на большинстве предприятий практика распределения косвенных расходов пропорционально зара-

ботной плате очень часто приводит к искусственному созданию убыточности ряда видов продукции. Это преж-

де всего связано с большим удельным весом затрат по оплате труда в себестоимости продукции. Могут исполь-

зоваться и такие базы распределения, как общая сумма прямых затрат, машино-часы работы оборудования, ко-

личество человеко-часов, отработанных рабочими, объем произведенной продукции в стоимостном выражении

и т.п.

В процессе производства часть продукции будет изготовлена до степени полной готовности, а часть оста-

ется недоработанной – в незавершенном производстве. В связи с этим возникает необходимость в оценке неза-

вершенного производства.

Незавершенное производство – это продукция на разных стадиях готовности по всему предприятию, ожи-

дающая выходного контроля и приемки в качестве готовой продукции, т.е. неукомплектованная и не прошед-

шая всех стадий приемки.

В соответствии с п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Россий-

ской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, к незавершенному про-

изводству относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных техно-

логическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Объем незавершенного производства определяется следующими методами: фактическим взвешиванием,

штучным учетом, объемным измерением, условным пересчетом, по данным партионного учета.

Используемый метод калькулирования себестоимости продукции имеет непосредственное влияние на

оценку незавершенного производства. Так, оценка незавершенного производства на конец отчетного периода в

балансе может быть произведена одним из следующих методов: по нормативной или плановой производствен-

ной себестоимости (полной или неполной); по прямым статьям расходов; по стоимости сырья, материалов; по

фактическим затратам. Каждый из перечисленных методов имеет свои преимущества и недостатки.

Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве проводят инвентаризацию незавершенного

производства. В ходе инвентаризации путем фактического подсчета, взвешивания определяется фактическое

наличие деталей, изделий, фактическая комплектность незавершенного производства, остаток незавершенного

производства по аннулированным и приостановленным заказам. На основании подсчета составляются инвента-

ризационные описи. По каждому подразделению (объекту) составляется отдельная опись незавершенного про-

изводства. На сырье и материалы, находящиеся у рабочих мест, составляется отдельная опись, а забракованные

детали фиксируют также в отдельных описях.

Вопросы выбора метода калькулирования себестоимости и распределения накладных расходов представ-

ляют коммерческую тайну и решаются самостоятельно предприятиями. Но от выбранных методов зависят по-

казатели финансовой деятельности, которые находят отражение во внешней финансовой отчетности организа-

ций. Данные финансовой отчетности могут быть использованы как информационный материал при принятии

некоторых управленческих решений. Так, общий анализ финансовой отчетности позволяет определить устой-

чивость положения хозяйствующего субъекта.

При проведении анализа могут быть использованы общепринятые приемы: чтение отчетности, вертикаль-

ный и горизонтальный анализ, анализ с помощью финансовых показателей. Но анализ следует проводить во

взаимосвязи показателей, так как оценка положения или деятельности хозяйствующего субъекта по какому-

либо одному показателю (коэффициенту платежеспособности, ликвидности и т.п.) может быть ошибочной.

Калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг заключается в распределении между видами

продукции прямых и косвенных производственных затрат и осуществляется в три этапа: 1) исчисляется себе-

стоимость всей выпущенной продукции в целом; 2) определяется фактическая себестоимость по каждому виду

продукции; 3) рассчитывается себестоимость единицы продукции (выполненной работы или оказанной услуги).

Цель калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу продукции. Конечный ре-

зультат – составление калькуляции. Объектом калькулирования является вид продукции, полуфабрикатов, час-

тичных продуктов равной степени готовности, работ и услуг потребительной стоимости.

Существует множество методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, каждый из ко-

торых отличается способами обобщения затрат по составу, содержанию, местам возникновения, центрам ответ-

ственности, по видам, группам продукции и т.п.

Попроцессный метод применяется в тех отраслях промышленности, где происходит серийный выпуск иден-

тичной продукции, которая последовательно проходит этапы (процессы) производства, например, в химической

промышленности, нефтеперерабатывающей, добывающих отраслях и т.п. Сущность этого метода в обобщенном

учете (на весь выпуск продукции) прямых и косвенных затрат по каждому производственному процессу. Учет

ведется по статьям калькуляции, а себестоимость единицы изделия определяется путем математического деле-

ния совокупности всех затрат на число произведенных единиц.

Попередельный метод применяется на предприятиях, технологический процесс в которых предусматривает

переработку сырья на нескольких стадиях (переделах). В результате последовательного ряда переделов полу-

чают конечный продукт. Примерами таких предприятий могут быть предприятия нефтеперерабатывающей,

химической, текстильной, целлюлозно-бумажной, металлургической и других отраслей. Одна из основных осо-

бенностей таких производств – наличие и необходимость оценки полуфабрикатов, произведенных в отдельных

переделах, многие из которых передаются для переработки в следующий передел. Объектом учета затрат при

этом является каждый самостоятельный передел. Отсюда вытекает сущность попередельного метода: прямые

затраты отражаются в учете по переделам, и если в одном переделе получают продукцию разных видов, то учет

ведется по видам продукции. Достоверность калькулирования зависит от возможности наиболее объективно

разделить затраты на прямые и косвенные и выделить максимально возможное количество статей прямых за-

трат. Если в переделе выпускается несколько видов продукции, то косвенные затраты каждого передела рас-

пределяются по видам продукции пропорционально выбранной базе распределения (натуральные показатели

выхода продукции, физические и химические показатели и т.п.).

Существуют два варианта организации сводного учета затрат на производство в рамках данного метода –

это полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Согласно бесполуфабрикатному методу по каждому цеху, переделу учет производственных затрат ведется

на отдельном субсчете к счету 20 «Основное производство». При этом в затраты каждого цеха, передела вклю-

чаются только его собственные затраты, которые затем списываются на счет 43 «Готовая продукция». Внутри-

заводское движение полуфабрикатов не отражается на счетах учета, а совокупные производственные затраты

собираются на счете 43 «Готовая продукция». При такой организации сводного учета особое внимание следует

обратить на контроль за движением полуфабрикатов.

Полуфабрикатный метод предполагает ведение учета с использованием счета 21 «Полуфабрикаты собст-

венного производства». Для оценки стоимости передаваемых полуфабрикатов может использоваться метод ус-

ловных единиц. Его сущность состоит в том, что для производства одной единицы готового изделия (полуфаб-

риката) расходуется одна условная единица основных материалов и одна условная единица добавленных за-

трат. Если имеется незавершенное производство, то должен быть определен процент завершенности, от его

размера будет зависеть, какая часть условной единицы относится к производству одной единицы незавершен-

ной продукции. Например, процент завершенности полуфабриката, производство которого начато в отчетном

периоде, составляет 60 %. В таком случае на производство одной единицы незавершенной продукции израсхо-

дована одна условная единица основных материалов (материалы передаются в производство, уже на первом

этапе производственного процесса) и 0,6 условных единиц добавленных затрат. Путем деления суммы поне-

сенных расходов в отчетном периоде на общее количество условных единиц данных расходов определяется

отдельно стоимость одной условной единицы основных материалов и добавленных затрат. Исходя из стоимо-

сти одной условной единицы и зная, во сколько условных единиц были оценены полуфабрикаты отчетного пе-

риода, можно определить стоимостную оценку выпущенных полуфабрикатов и незавершенного производства.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости применяется в индивидуальном произ-

водстве, при выпуске опытных образцов, во вспомогательном производстве, в мелкосерийном производстве и

др. Главная его особенность состоит в возможности выделения затрат по каждому объекту калькулирования.

Объектом учета затрат и калькулирования является отдельный заказ. Сущность этого метода в аккумулирова-

нии прямых затрат по отдельным производственным заказам и в распределении косвенных затрат в соответст-

вии с установленной базой распределения. В системе бухгалтерского учета на каждый заказ открывается карта

аналитического учета затрат. Аккумулирование затрат по заказам в системе бухгалтерского управленческого

учета может быть организовано несколькими способами: а) с использованием контрольных счетов (записи де-

лаются по итоговым суммам операций периода); б) раздельный учет (счета затрат и финансовые счета ведутся

по отдельности); в) калькулирование себестоимости по контракту (по каждому контракту ведется отдельный

счет). Следует обратить внимание на порядок распределения косвенных расходов между заказами, так как

именно в этом процессе главную роль играет бухгалтер-аналитик и от его знаний, умений и опыта зависит точ-

ность расчета.

Попроцессный, попередельный и позаказный методы учета затрат имеют свою специфику применения,

поэтому себестоимость продукции определяют разными методами.

Задача 16. В подотделе учета материалов бухгалтерии промышленного предприятия за минувший отчет-

ный период отражено следующее движение одной из разновидностей материалов (табл. 7):

Таблица 7

Дата Приход, юг Расход, кг Цена, д.е./кг

15.01 2300

10.02 5000 3,60

03.03 1500

13.04 4000

29.05 2000

19.07 3000 3,75

11.08 5500

13.08 7000 3,10

29.10 500

16.11 1500

Начальные запасы на 1 января составили 8300 кг по цене 3 д.е./кг: а) найдите конечный остаток этого материа-

ла; б) определите расход материала за данный период в денежном измерении методами ЛИФО, ФИФО и сред-

невзвешенной себестоимости.

Задача 17. Рассчитайте затраты труда и заработную плату рабочего–сдельщика по следующим данным: 1)

подготовительно-заключительные операции по норме: фрезерование – 195, шлифовка – 123 мин; 2) время обра-

ботки: фрезерование одной детали – 7,6, шлифовка – 3 мин; 3) часовая ставка оплаты 9,42 д.е., премия за эконо-

мию рабочего времени 0,12 д.е./мин.

Рабочий изготовил при 8-часовом рабочем дне 795 деталей в течение 18 дней, использовав 4 часа отдыха. Четыре

дня в течение месяца он был болен.

Определите: а) сумму основной заработной платы рабочего; б) нормируемые затраты труда на выполнен-

ную работу; в) фактические затраты рабочего времени; г) сумму доплаты (премии) за экономию рабочего вре-

мени; д) общую сумму начисленной заработной платы.

Задача 18. Рассчитайте себестоимость единицы продукции для следующих исходных данных: совокупные

затраты – 96 000 д.е., в том числе 12,5 % этой суммы – расходы на управление и сбыт. Произведено 2400 изде-

лий, продано 600 единиц. Какова будет стоимость остатка нереализованной продукции?

Задача 19. Предприятие производит продукцию трех видов при совокупных затратах 113 000 д.е. Рассчи-

тайте себестоимость производства единицы каждого вида изделий , используя данные, приведенные в табл. 8.

Таблица 8

Продукты Количество, ед. Коэффициент

соотношений

А 2000 0,8

Б 6000 1,0

В 10 000 1,5

Определите полную себестоимость единицы продукции каждого вида, если общие расходы по управлению

и сбыту составили 22 600 д.е., объем продаж и коэффициенты соотношения затрат на, реализацию характери-

зуются данными, приведенными в табл. 9.

Таблица 9

Продукт Объем продаж, ед. Коэффициент соотношений

А 3500 0,4

Б 2000 0,8

В 8300 1,0

Задача 20. Предприятие, применяющее метод позаказной калькуляции, в течение определенного периода

времени имеет 100 000 д.е. постоянных общих издержек производства. Заработная плата при выпуске единицы

продукта А составляет 10 д.е., а при выпуске единицы продукта Б – 5 д.е. Обычно в течение данного периода

времени выпускается 3000 единиц продукта А и 4000 единиц продукта Б.

Определите: а) норму (процентную ставку) общих производственных затрат по отношению к прямым рас-

ходам; б) ставку погашения общих затрат по изготовлению, которую следует использовать, чтобы списать их

полностью, если программа выпуска продукции варьируется следующим образом: продукт А: 1000 штук за от-

четный период, продукт Б: 6000 штук за отчетный период; в) требуемую сумму покрытия, если ставка погаше-

ния при изменении производственной программы остается прежней.

Задача 21. Предприятие приобретает 15 трансформаторов тока ТФ ЗМ, которые будут использованы при

производстве продукции. Предприятие не является плательщиком налога на добавленную стоимость. В счете-

фактуре поставщика содержится следующая информация: количество – 15 шт.; цена за единицу – 18 000 р.;

ставка НДС – 18 %; стоимость товаров с учетом НДС – 318 600 р. При приобретении данной продукции пред-

приятие произвело дополнительные расходы: транспортные расходы – 24 000 р.; расходы по оплате консультаций

– 3 000 р. Для оплаты продукции предприятие воспользовалось кредитом банка под 24 % годовых, но предпри-

ятие погасило кредит ровно через один месяц.

Определите фактическую себестоимость трансформаторов тока ТФ ЗМ и составьте бухгалтерские проводки

по оприходованию данных материальных ценностей.

Задача 22. Открытое акционерное общество «Лоск» занимается внешнеэкономической деятельностью. По

одному из договоров приобретаются аппараты АЛСНВ, которые используются в производственных целях. В

августе ОАО «Лоск» приобрело у украинского поставщика 32 таких аппарата. Поставщику были уплачены

288 000 р., таможенные пошлины составили 43 200 р., стоимость услуг по декларированию продукции равня-

лась 4800 р., транспортные услуги по доставке аппаратов – 800 гривен (курс гривны – 6,06). Учетная политика

ОАО «Лоск» предусматривает включение в себестоимость материально-производственных запасов всех затрат,

связанных с их приобретением.

Определите учетную себестоимость одного аппарата АЛСНВ.

Задача 23. В таблице 10 содержится информация об остатках, поступлении и расходе материалов в сен-

тябре на производственном предприятии.

Таблица 10

Дата

Количество

приобретения,

шт.

Цена, р. Сумма, р. Дата Количество

списания, шт.

01.09 70 185 12 950

10.09 100 200 20 000 08.09 50

15.09 120 215 25 800 13.09 100

20.09 110 190 20 900 22.09 200

25.09 100 205 20 500 27.09 120

28.09 105 215 22 575 30.09 90

Проведите списание материалов в производство следующими способами: по средней себестоимости; ФИ-

ФО; ЛИФО. Приведите доводы в пользу каждого способа.

Задача 24. Закрытое акционерное общество «Галсс» занимается производством декоративных подушечек.

В таблице 11 содержится информация о наличии и движении материалов в марте в ЗАО «Галсс».

Таблица 11

Движение материалов Количест-

во, м/кг Цена, р. Сумма,

р.

Остаток ткани на 01.03 5 100 500

Остаток пера на 01.03 3 250 750

10.03 приобретена ткань 15 180 2700

12.03 передана в производство ткань 17

12.03 передано в производство перо 2

15.03 приобретено перо 22 280 6160

15.03 передано в производство перо 18

20.03 приобретена ткань 20 150 3000

20.03 приобретено перо 10 290 2900

28.03 передана в производство ткань 21

28.03 передано в производство перо 12

ЗАО «Галсс» затрудняется в выборе метода оценки стоимости материально-производственных запасов.

Проведите списание материалов в производство различными методами и дайте обоснованные рекоменда-

ции по использованию методов оценки материалов на данном предприятии, учитывая, что стоимость матери-

ально-производственных запасов включается в налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

Задача 25. Фирма «Корт» выплачивает вознаграждение работникам исходя из повременной системы опла-

ты труда, но предполагает изменить систему оплаты. В таблице 12 содержатся данные об оплате труда и произ-

водительности труда трех работников фирмы «Корт».

Таблица 12

Работник

Показатель

Иванов А.П. Фролов Е.В. Попов _____Н.Т.

Отработанные часы, ч 160 156 168

Оклад, р. 5200 5148 5478

Произведено изделий, ед. 400 410 415

Норма времени на производство единицы изделий – 24 мин.; 1 мин. оценивается в 0,55 р., ставка за одно

изделие – 13 р.

Рассчитайте заработок каждого работника при различных системах оплаты труда, учитывая, что: при по-

часовой оплате труда оплачивается надбавка за сэкономленное время в размере 0,5 р. за 1 мин.; при сдельной

оплате труда сохраняется гарантированный заработок в размере 80 % от действующего оклада. Полученные

данные проанализируйте и объясните, какая из рассмотренных форм оплаты труда является более удобной для

фирмы «Корт».

Задача 26. Общество с ограниченной ответственностью «Том» применяет сдельную систему оплаты труда

для основных производственных рабочих и повременную систему – для вспомогательных рабочих. В октябре

на основном производстве были заняты 15 работников, которые изготовили 12 000 изделий, за каждое готовое

изделие работнику начисляется 7,5 р., во вспомогательном производстве были заняты 3 человека, оклад каждого

составлял 2600 р. За высокое качество продукции, произведенной в октябре, каждому работнику, занятому в

основном производстве, была начислена премия в размере 1000 р. Два работника в октябре находились на кур-

сах повышения квалификации, оплату за обучение производило ООО «Том» в размере 6800 р., заработная плата

каждого из этих работников составила 2000 р.

Начислите заработную плату работникам ООО «Том» за октябрь. Произведите начисления и удержания:

единого социального налога на начисленную заработную плату, учитывая, что работники ООО «Том» не поль-

зуются никакими льготами по данному налогу; страховых взносов на обязательное социальное страхование от

несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, учитывая, что их размер составляет 0,6

%; подоходного налога, учитывая, что все работники пользуются только одним стандартным налоговым выче-

том в размере 400 р.

Задача 27. Компания занимается производством деревянных кухонных досок. Производственный процесс

организован в две стадии – изготовление деревянных заготовок и их художественное оформление. В таблице 13

имеются данные за май 2000 г.:

Таблица 13

Цех заготовок Художественный цех

Производственные затраты, тыс.р. 100 106

Начальный запас полуфабрикатов,

шт. 0 400

Начато и закончено обработкой за

май, шт. 5000 4800

За май реализовано 5100 изделий. Управленческие и коммерческие расходы (затраты периода) за май со-

ставили 180 тыс.р.

Рассчитайте себестоимость единицы реализованной продукции за май и величину незавершенного производст-

ва (в стоимостном выражении) на 31 мая. Известно, что компания использует для оценки запасов метод ФИФО.

Задача 28. Компания «Апрель» оказывает услуги по изготовлению печатной продукции. Производствен-

ный процесс организован в виде двух процессов – печать (процесс А) и брошюровка (процесс Б). Основные

материалы закладываются в начале процесса А, а затем – в ходе процесса Б, когда продукт завершен на 70 %.

Стоимость обработки добавляется равномерно в течение обоих процессов. Единицы готовой продукции пере-

даются непосредственно с процесса А в процесс Б, а затем на склад готовой продукции для доставки заказчи-

кам. В таблице 14 имеются следующие данные о производстве за май 2000 г.:

Таблица 14

Процесс А Процесс Б

Незавершенное производ-

ство на начало периода

60 000 ед., готовых

на 60 %, их стои-

мость включает ма-

териалы на 24 000

д.е. и стоимость об-

работки _____15 300 д.е.

20 000 ед., готовых на

80 %, включая стои-

мость, переданную с

предыдущего процес-

са – 30 600 д.е., мате-

риалы на 4000 д.е. и

стоимость обработки

12 800 д.е.

Продукция, изготовление

которой начато в данном

периоде, ед.

160 000 180 000

Незавершенное производство

на конец периода, ед.

40 000,

готовых на 75 %

80 000,

готовых на 50 %

Материалы, отпущенные в

производство за период, д.е. 64 000 20 000

Стоимость обработки, добав-

ленная за период, д.е. 75 000 86 000

Рассчитайте количество продукции, изготовление которой завершено в течение анализируемого периода.

Задача 29. Компания «Миросс» недавно вышла на рынок с очень высокой конкуренцией. Руководство

принимает решение завоевать часть рынка. Цена на продавемую продукцию – 5 д.е. за единицу, что намного

ниже, чем у конкурентов. Переменные затраты составляют 4,5 д.е. на единицу, а постоянные – 600 000 д.е. за

год. В первый год работы компания может продать 1 млн. ед. продукции в год. Какова была бы прибыль (убы-

ток) за этот год?

Задача 30. Компания произвела в данном году 200 000 ед. продукции. Общепроизводственные затраты со-

ставили 400 000 д.е., из них 180 000 д.е. составили постоянные затраты. Предполагается, что никаких измене-

ний в используемых производственных методах и ценах не произойдет.

Требуется определить общие бюджетные затраты, которые потребуются для производства в следующем

году 230 000 ед. продукции.

Задача 31. Компания «Альберта» производит мягкую мебель, в том числе ортопедические матрацы. Оце-

ночные данные для этого вида продукции на следующий год таковы:

Объем производства и реализации, ед. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1200

Выручка от продаж, тыс. р. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1260

Переменные затраты, тыс. р. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 600

Прямые постоянные затраты, тыс. р. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300

Накладные постоянные затраты, тыс. р. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250

Операционная прибыль, тыс. р. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110

Руководство компании не удовлетворено показателями прибыли, получаемой за счет выпуска ортопедиче-

ских матрацев. В целях улучшения ситуации специалистами коммерческой службы были разработаны четыре

альтернативных предложения, детали которых приведены ниже.

Предложение 1. Увеличить цену реализации на 20 %. Это можно осуществить, если организовать реклам-

ную кампанию стоимостью 75 000 р. и повысить качество продукции, увеличивая тем самым средние удельные

переменные затраты на 10 р. Объем производства и реализации при этом останется на прежнем уровне – 1200

ед.

Предложение 2. Оставить цену реализации на прежнем уровне, но значительно улучшить дизайн продук-

ции, что позволит довести объем реализации до 1800 ед., при этом удельные переменные затраты возрастут на

25 %, а накладные постоянные расходы – на 40 000 р.

Предложение 3. Дополнительно выпустить новую, более дешевую модель матраца. Как предполагается,

реализация нового изделия составит 100 ед. по цене 700 р., при этом новый вид изделия вытеснит реализацию

30 ед. старой модели. Удельные переменные затраты на новое изделие составят 300 р., а прямые постоянные

затраты – 10 000 р.

Предложение 4. Повысить качество обслуживания покупателей, что позволит повысить объем реализации

на 100 ед., при этом прямые постоянные затраты возрастут на 200 тыс. р.

Известно также, что продажа каждого матраца старого образца обеспечивает реализацию других изделий

компании (чехлов и других аксессуаров), что дает дополнительный удельный вклад на сумму 20 р. При введе-

нии более дешевой модели этот вклад получен не будет.

Используя метод калькулирования по переменным затратам, определите, какое из четырех предложений

даст максимальное увеличение прибыли на следующий год.

Задача 32. Компания «Заря» занимается выпуском мороженых полуфабрикатов (пельменей). После трех

лет эксплуатации в работе оборудования обнаружились дефекты, которые привели к тому, что 3 % продукции

следовало признать браком. Компания рассматривает целесообразность подписания контракта на ремонт обо-

рудования со специализированной ремонтной фирмой. Гарантия на ремонт – 1 год. Альтернативой ремонту

является признание такого уровня потерь технологическими нормативными потерями и пересмотра нормативов

выпуска, при этом стоимость брака станет нормальными затратами компании. Плановый объем производства

на следующий год – 78 000 кг пельменей. Оборудование загружено на полную мощность и работает 260 дней в

году. Известно также, что сумма переменных затрат на 1 кг продукции – 39 р., отпускная цена пельменей – 67,5

р. Затраты по контракту составят 50 000 р., ремонт потребует остановки оборудования на 5 рабочих дней.

Обоснуйте расчетами решение, которое следует принять компании.

Тема. 3 Фактический и нормативный методы учета затрат

на производство и калькулирование себестоимости продукции

В основе нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости лежит планирование затрат

на основе норм, документирование, отражение затрат и выявление отклонений. Фактический метод учета за-

трат позволяет накапливать информацию только о фактически произведенных затратах.

Рассмотрим нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Прежде всего,

следует знать, что нормативные и сметные затраты – это не одно и то же. Нормативные затраты – планируемые

при эффективном производстве затраты, выраженные в расчете на единицу готовой продукции. На основе норм

составляется нормативная калькуляция на каждую калькуляционную единицу. Сметные затраты предоставляют

информацию о совокупности затрат, относящихся к партии выпускаемой продукции или ко всей деятельности в

целом.

Нормативный метод калькулирования позволяет вести учет затрат по группе однородных объектов учета

затрат. При этом важно избегать чрезмерного укрупнения объектов учета, иначе информация о калькуляции и

об отклонениях будет недостаточно достоверной, что в свою очередь затруднит устранение причин, вызвавших

отклонения.

Особенностью нормативного метода учета затрат является возможность изменения норм и нормативов.

Например, при изменении технологического процесса, организационно-технических мероприятии, смене сырья

и т.п. происходит снижение (увеличение) норм расхода материала, производительности труда, что находит от-

ражение в извещениях об изменении норм с указанием причин, виновников изменений и других показателей,

необходимых для нормальной организации производственного процесса.

Основной проблемой большинства производственных субъектов, затрудняющей практическое использо-

вание нормативного метода учета затрат, является организация нормирования затрат. Хозяйствующие субъекты

смогут достигнуть лучших результатов, если нормирование будет базироваться на напряженности производст-

венного процесса. Если действующие нормы позволяют расслабляться в ходе производства продукции, значит,

они устарели и их следует пересмотреть.

При определении нормативных затрат можно выделить следующие подходы: 1) норма определяется на ос-

новании достигнутых ранее результатов; 2) норма определяется при помощи наблюдения, обработки и анализа

зафиксированных фактических данных.

Применение норм, определенных путем технического и экономического анализа, позволяет выявить наи-

лучшее сочетание объемов используемого сырья, материалов, их качества и т.п. с учетом технологических осо-

бенностей и принимая во внимание нормальные потери, неизбежные в производственном процессе. Значит,

процесс нормирования затрат оказывает как прямое влияние на величину затрат хозяйствующих субъектов, так

и косвенное, а его правильная организация оказывает положительное влияние на управление затратами.

Большая часть отечественных организаций отдает предпочтение фактическому методу учета затрат и

калькулирования себестоимости продукции. Сущность данного метода заключается в последовательном накоп-

лении всех фактически произведенных затрат и их отнесении на объекты калькулирования после совершения

хозяйственных операций. По сравнению с другими методами данный метод наиболее прост и наименее трудо-

емок.

Главные принципы фактического метода: полное и документальное отражение затрат; регистрация затрат

в момент их возникновения; локализация затрат по определенному признаку; отнесение фактических затрат на

объекты их учета; сравнение фактических затрат с плановыми.

Одновременно с достоинствами фактический метод имеет ряд недостатков: накапливается информация

только о фактической себестоимости; отсутствуют оперативные данные о затратах; нет норм.

Все это затрудняет проведение анализа и не позволяет быстро выявлять потери. Таким образом, исключается

возможность оперативного контроля за использованием ресурсов и сложно выявить недостатки в организации

производства, что делает этот метод неэффективным для управления.

Задача 33. Центр ответственности выпускает изделия А, В и С. На следующий месяц запланирован выпуск

2055 ед. изделия А, 2466 ед. изделия В и 1370 ед. изделия С. В таблице 15 представлены основные показатели

норм расходов на единицу изделия на следующий месяц. Общепроизводственные расходы планируются в сум-

ме 32 880 р. Базой распределения общепроизводственных расходов являются производственные затраты време-

ни.

Таблица 15

Изделие

Показатель

А В С

Расход основных материалов, р. 1,2 0,89 0,56

Затраты времени на производство, ч. 0,2 0,5 0,8

Ставка прямой оплаты труда, р./ч 12 10 6

Составьте смету расходов на каждый вид изделий.

Задача 34. Частное предприятие выпускает изделия из камня, одним из видов изделий являются шкатулки.

Производственные мощности позволяют выпускать 2000 шкатулок в месяц. В таблице 16 приведены основные

показатели сметы расходов на выпуск 2000 шкатулок.

Таблица 16

Расходы Сумма, р.

Расход основных материалов 800 000

Расходы на оплату труда основных производственных

рабочих 500 000

Переменные общепроизводственные расходы 90 000

Постоянные общепроизводственные расходы 76 000

Продажная цена одной шкатулки составляет 1200 р. (предприятие не является плательщиком налога на

добавленную стоимость).

Определите: планируемую прибыль предприятия при 100 %-ном использовании производственных мощ-

ностей; планируемую прибыль предприятия при использовании производственных мощностей на 70 %.

Задача 35. Центр ответственности выпускает несколько видов изделий: X, Y, Z. В таблице 17 представлены

нормативные показатели, характеризующие производство этих видов изделий.

Таблица 17

Показатель Изделие

X Y Z

Нормативное время на производство

единицы продукции, ч. 1,8 2,5 0,6

Планируемый объем производства, ед. 2000 1500 3000

Планируемые переменные общепроиз-

водственные расходы, р. 8640 12 750 5220

Определите нормативную ставку распределения переменных общепроизводственных затрат для каждого

вида изделий.

Задача 36. Предприятие планирует производить четыре вида изделий: А, В, С и D. В таблице 18 содержат-

ся плановые показатели хозяйственной деятельности предприятия.

Таблица 18

Показатель Изделие

А В С D

Основные материалы на производство

единицы продукции, р. 125 415 608 220

Прямые затраты труда на единицу про-

дукции, р. 240 120 96 198

Время труда основных производственных

рабочих на выпуск единицы продукции, ч 0,6 1,2 0,8 2,2

Объем производства, ед. 400 500 200 1000

Цена реализации единицы продукции, р. 500 750 800 800

Общепроизводственные расходы планируются в размере 380 000 р., распределяются они по видам продук-

ции пропорционально времени производства.

Определите изделия, которые будут приносить наибольшую и наименьшую прибыль. Предполагается

снять с производства изделие, которое будет приносить наименьшую прибыль. Рассчитайте нормативную себе-

стоимость _____изделий, которые будут производиться. Прокомментируйте результаты расчетов.

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Апчерч, А. Управленческий учет: принципы и практика / А. Апчерч; пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколо-

ва, И.А. Смирновой. – М.: Финансы и статистика, 2002.

2. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет : учебное пособие / М.А. Вахрушина. – ВЗФЭИ.

М. : ЗАО «Финстатинформ», 1999.

3. Волкова, О.Н. Управленческий учет : учебник / О.Н. Волкова. – М. : ТК Велби, изд-во Проспект, 2005.

4. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет / К. Друри.– М. : Аудит, издательское

объединение «ЮНИТИ», 1998.

5. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет / В.Б. Ивашкевич. – М. : Юристъ, 2003.

6. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О.Д. Каверина.– М. : Финансы и

статистика, 2003.

7. Карпов, А. Бюджетирование как инструмент управления / А. Карпов. – М. : Результат и качество, 2003.

8. Лихачева, О.Н. Финансовое планирование на предприятии : учебное пособие / О.Н. Лихачева. – М. : ТК

Велби, 2003.

9. Николаева, О.Е., Шишкова, Т.В. Управленческий учет / О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова. – М. : УРСС,

2000.

10. Осипенкова, О.П. Управленческий учет / О.П. Осипенкова. – М. : Экзамен, 2002.

11. Палий, В.Ф. Организация управленческого учета / В.Ф. Палий. – М. : Бератор-Пресс, 2003.

12. Райан, Б. Стратегический учет для руководителя / Б. Райан. – М. : Аудит, издательское объединение

«ЮНИТИ», 1998.

13. Управленческий учет : учебное пособие / под ред. А.Д. Шеремета. –М. : ФБК-ПРЕСС, 1999.

14. Фатхутдинов, Р.А. Управленческие решения : учебник. 5-е изд., перераб. и доп. / Р.А. Фатхутдинов. –

М. : ИНФРА-М, 2002.

15. Хоргрен, Ч.Т., Фостер, Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / Ч.Т. Хоргрен, Дж. Фостер;

пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова. – М. : Финансы и статистика, 2000.

16. Чернов, В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / В.А. Чернов; под ред. М.И.

Баканова. – М. : Финансы и статистика, 2001.________

Тема 1. Затраты: их поведение, учет и классификация

Содержание термина «расходы» определено в международных стандартах финансовой отчетности и прак-

тически полностью соответствует определению этого термина, данному в Положении по бухгалтерскому учету

«Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (с из-

менениями и дополнениями): расходы – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов

(денежных средств, иного имущества) и/или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала

организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Зна-

чит, расходы оказывают непосредственное влияние на прибыль и уменьшают капитал хозяйствующего субъек-

та.

Затраты – стоимостная оценка использованных ресурсов. Затраты приводят к уменьшению одних акти-

вов и к равновеликому увеличению других активов, т.е. не уменьшают капитал субъекта и не оказывают непо-

средственного влияния на прибыль. Затраты приводят к образованию активов или расходов.

Издержки – обобщающий показатель, который отражает совокупность затрат, связанных с определенным

процессом. Так, издержки обращения – это затраты, связанные с процессом обращения товаров, издержки про-

изводства – совокупность затрат живого и овеществленного труда на изготовление продукта.

Таким образом, термины «затраты» и «издержки» близки по содержанию и взаимозаменяемы, а к употреб-

лению термина «расходы» следует относиться внимательно.

Рассматривая данную тему, остановимся на производственных затратах. Затраты на производство – это за-

траты, понесенные в связи с выпуском продукции и включаемые в ее себестоимость, например, материалы, за-

работная плата основного производственного персонала, амортизация основных производственных средств.

Основные задачи финансового учета затрат на производство – учет фактических затрат на производство,

учет объема, ассортимента и качества выпускаемой продукции (работ, услуг), контроль за выполнением плана

и за использованием ресурсов. К задачам управленческого учета следует отнести организацию оперативного

учета нормируемых, планируемых и фактических затрат с целью выявления отклонений, причин и лиц, винов-

ных в их появлении, а также определение направлений действий по устранению негативных моментов в произ-

водственной деятельности. При этом очень важно определить направления учета затрат, выделить области дея-

тельности, требующие обособленного учета затрат. Примером направлений учета затрат могут быть: учет за-

трат на содержание отдела, учет затрат для определения стоимости запасов продукции, учет затрат на произ-

водство и т.п.

Сбор и обработка информации в управленческом учете ведутся с целью удовлетворения потребностей при

решении различных задач. Значит, в зависимости от поставленных задач должны формироваться и подходы к

процедуре сбора и обработки информации. В связи с этим необходимо обратить особое внимание на классифи-

кацию затрат.

Классификация калькулируемых затрат:

• по экономической роли в процессе производства – основные и накладные;

• по составу – одноэлементные и комплексные;

• по отношению к объему производства – постоянные и переменные;

• по способу включения в себестоимость – прямые и косвенные;

• по периодичности возникновения – текущие и единовременные;

• по участию в производственном процессе – производственные и коммерческие;

• по эффективности – производительные и непроизводительные.

Управленческий учет затрат направлен на изучение динамики затрат и описание их поведения. Объектив-

но описать поведение затрат можно, изучив их зависимость от объемов производства, т.е. разделив затраты на

постоянные и переменные. Переменные затраты имеют определенную зависимость от объемов производствен-

ной деятельности или от степени загрузки производственных мощностей. Постоянные затраты не имеют четкой

зависимости от объемов производства, они более привязаны к временному фактору. В таком случае можно ис-

пользовать формулу

Y = a + b X , (1)

где Y – совокупные  затраты„; а – постоянные затраты в определенный промежуток времени; b – переменные за-

траты на единицу продукции; X – объем производства.

Правильного деления затрат можно достичь путем наблюдения, измерения фактически произведенных за-

трат. На практике очень часто пользуются более простым методом разделения затрат на постоянные и перемен-

ные – методом высшей и низшей точек (метод мини – макси). Его сущность заключается в том, что исследуют-

ся данные за определенное время, в котором выделяются периоды с максимальным и минимальным объемами

производства и определяется отклонение в объемах производства по формуле

ΔX = Xmax − Xmin , (2)

где Xmax, Xmin – объем производства соответственно в максимальной и минимальной точке.

Затем рассчитывается отклонение в затратах на производство в тех же периодах (максимального и мини-

мального объемов производства) по формуле

ΔЗ = Зmax – Зmin, (3)

где Зmax, Зmin – затраты соответственно в максимальной и минимальной точке.

Рассчитав данные величины, можно определить ставку переменных расходов на единицу продукции

С = ΔЗ/ΔХ, (4)

где С – ставка переменных расходов на единицу продукции.

Зная ставку переменных расходов на единицу продукции, объем производства (максимальный или мини-

мальный) и совокупные затраты в исследуемом периоде, можно найти усредненное значение постоянных затрат

в данном периоде

a = Y – b X, (5)

где а – постоянные затраты в определенный промежуток времени; Y – совокупные затраты в исследуемом пе-

риоде; b – переменные затраты на единицу продукции (ставка переменных расходов на единицу продукции); X

– объем производства в исследуемом периоде.

Подставляя рассчитанные значения постоянных, переменных затрат и различные значения объема произ-

водства в формулу (1), можно получать информацию о предполагаемом размере совокупных затрат, которые

должно произвести предприятие, чтобы выпустить запланированный объем продукции. На основе этой же

формулы можно построить график зависимости совокупных затрат от объема производства, что позволит более

наглядно увидеть перспективы производства. Особенность построенного графика состоит в том, что он пересе-

кает ось, показывающую изменение затрат, в точке, соответствующей значению постоянных затрат. Но не сле-

дует _____забывать, что, используя в исходных расчетах изменения объемов производства и затрат, мы будем полу-

чать приблизительные данные о совокупных затратах.

При разделении затрат на постоянные и переменные следует помнить, что переменные затраты изменяют-

ся пропорционально уровню деловой активности. Значит, увеличение объема производства в несколько раз по-

влечет увеличение размера переменных затрат в такое же количество раз. Но важно понимать и то, что сово-

купные переменные затраты зависят от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции –

это постоянная величина.

При принятии решений необходимо рассчитать размер затрат, которые будут произведены хозяйствую-

щим субъектом. Следует выделить затраты, которые зависят от принимаемого решения, они носят название

релевантных затрат. При выборе арендуемого помещения размер арендной платы, затраты на содержание по-

мещения являются релевантными затратами. При принятии решения о выборе поставщика стоимость продук-

ции, доставки, качество продукции также будут релевантными затратами. Таким образом, релевантность затрат

зависит от обстоятельств, и при планировании следует учесть, каким образом они влияют на принятие решения.

Одной из категорий исследуемых затрат являются безвозвратные затраты. Они возникли ранее в резуль-

тате принятия некоторого решения и уже не могут быть изменены. Поэтому данные затраты не следует прини-

мать в расчет. Примером безвозвратных затрат может быть остаточная стоимость основных средств. Вне зави-

симости от любого решения суммы амортизационных начислений по основному средству не меняются, что оп-

ределено нормативным документом. В пункте 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных

средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н отмечается, что

применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств

производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Одной из особенностей управленческого учета можно считать наличие категории воображаемых затрат,

которые называются вмененными затратами. Вмененные затраты характеризуют возможность, которая  поте„-

ряна или которой жертвуют, когда выбор какого-то альтернативного курса действий требует отказа от другого.

Выделение таких затрат позволяет получить более качественную информацию о затратах для целей управле-

ния, например, вмененный расход на управление дочерним предприятием, вмененный процент на вложенный

капитал.

Разделение затрат на планируемые и непланируемые способствует оперативному выявлению и устранению

причин, повлекших возникновение сбоев, а также осуществлению мер, направленных на их предупреждение.

К планируемым затратам относятся расходы хозяйствующего субъекта, обусловленные его хозяйствен-

ной деятельностью. Непланируемые затраты возникают вследствие некоторых нарушений и не являются неиз-

бежными, к таким затратам следует отнести потери от брака, простоев и т.п.

Еще одной группой затрат, оказывающих влияние на процесс планирования, являются приростные и пре-

дельные затраты. Некоторые экономисты приростные затраты называют инкрементными, данные затраты

считаются дополнительными и связаны с изготовлением (реализацией) дополнительной партии продукции. В

случаях когда дополнительные затраты распределяются на единицу продукции, они называются предельными

затратами.

Структура многих хозяйствующих субъектов включает в себя как производственные, так и обслуживаю-

щие (непроизводственные) подразделения. Чаще всего учет затрат ведется по местам возникновения. Для того

чтобы получить информацию о полной себестоимости выпущенной (реализованной) продукции по видам изде-

лий, необходимо произвести несколько расчетов, перераспределив затраты непроизводственных подразделений

между производственными.

Существуют три основных метода такого перераспределения затрат: прямой метод, пошаговый метод и дву-

сторонний метод. Сущность прямого метода состоит в суммировании затрат всех непроизводственных подраз-

делений и в распределении их между производственными подразделениями пропорционально какой-либо базе

распределения. Пошаговый метод состоит в постепенном (поэтапном) распределении затрат каждого непроиз-

водственного подразделения между производственными и непроизводственными подразделениями (если не-

производственные подразделения оказывают друг другу некоторые услуги) на основе базовых единиц. Дву-

сторонний метод наиболее объективно отражает отношения между центрами ответственности, но является

наиболее сложным и требует использования специального программного обеспечения. Задача бухгалтера-

аналитика на данном этапе заключается в выборе такого метода перераспределения затрат, который позволит

более точно сформировать себестоимость продукции (работ, услуг).

Задача 1. Фирма ежемесячно продает 8000 ед. товара по цене 50 р. Прямые расходы на единицу продук-

ции – 20 р. Накладные составляют в среднем 180 000 р. в месяц.

1) Каков критический объем продаж в натуральном и стоимостном выражении?

2) Сколько прибыли получает фирма в настоящее время?

3) Сколько нужно продать ед. товара, чтобы получить прибыль в размере 72 000 р.?

4) На сколько нужно увеличить цену, чтобы получить прибыль на 10 000 р. больше при прежнем количе-

стве продаж?

5) Сколько прибыли получит фирма при снижении цены и прямых затрат на 10 % и накладных расходов на

10 000 р.? Оправданно ли это при сохранении количества продукции?

6) Есть ли смысл снижать цену, если из-за этого объем продаж увеличится на 2000 ед.?

7) Сколько нужно продать дополнительно товара, чтобы считать оправданной аренду торговых площадей

за 12 000 р. в месяц?

Задача 2. Фирма «Ветер» занимается реализацией телефонных станций. Фирма не является плательщиком

налога на добавленную стоимость. В текущем году она реализовала: 10 станций по 150 000 р. за каждую; 20

станций по 282 000 р. за каждую.

Фирма произвела следующие расходы:

Оплата поставщикам стоимости приобретенных станций . . . 5 500 000

Заработная плата сотрудникам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150 000

Материалы, использованные при установке станций . . . . . . . 100 000

Услуги связи, интернет-услуги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 000

Арендная плата . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 000

Транспортные расходы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 000

Если фирма «Ветер» привлечет дополнительно 3 работников, заработная плата каждого из которых соста-

вит 8000 р., объем потребляемых услуг связи увеличится на 20 %, объем потребляемых транспортных услуг

возрастет на 17 %, увеличатся расходы на материалы на 15 %. Это позволит дополнительно продать 5 станций

по цене 150 000 р., покупная стоимость каждой из которых 130 000 р.

Сделайте расчет и решите, следует ли увеличивать объем продаж.

Задача 3. Закрытое акционерное общество «Гарант» выпускает мелкую бытовую технику. Оно имеет два

собственных магазина розничной торговли, каждый из которых ежемесячно приносит прибыль в 30 000 р. Ру-

ководитель планирует взять в аренду еще один магазин. За участие в тендере на аренду магазина была внесена

плата в размере 5000 р. Ежемесячная арендная плата за магазин составит 15 000 р. Для его открытия необходи-

мо приобрести торговое оборудование на 15 000 р. Кроме того, планируются следующие ежемесячные затраты

магазина (р.):

Заработная плата работников магазинов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 000

Коммунальные платежи. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8000

Транспортные расходы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 000

Налоги и сборы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 000

Услуги связи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3000

Расходы на рекламу . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1500

Предполагается, что ежемесячная выручка магазина будет составлять 85 000 р. Рассчитайте, какой доход

будет получен арендованным магазином за один год работы. Определите, какие из запланированных затрат

можно считать: 1) безвозвратными; 2) вмененными; 3) постоянными; 4) переменными.

Задача 4. В состав закрытого акционерного общества «Ника» входят структурные подразделения: произ-

водственные цехи № 1 и № 2, ремонтный цех, столовая и администрация. В таблице 1 приведены данные, ха-

рактеризующие деятельность структурных подразделений.

Таблица 1

Центр

ответственности Затраты, р. Численность,

человек

Количество

отремонтированной

техники, шт.

Администрация 1000 10

Ремонтный цех 2000 5

Столовая 3000 5 1

Цех № 1 4500 15 4

Цех № 2 5200 25 7

Итого 15 700 60

Доля выручки цеха № 1 в общем объеме выручки составляет 40 %, доля цеха № 2 – 60 %. Распределите за-

траты непроизводственных подразделений между производственными сегментами методом прямого распреде-

ления и пошаговым методом. Сравните и проанализируйте полученные результаты.

Задача 5. За девять месяцев текущего года на фирме «Альфа» наблюдался неравномерный выпуск продук-

ции, а фактические затраты превышают нормативные. Данные об объемах выпуска и затратах представлены в

табл. 2.

Таблица 2

Период Объем производства,

шт. Затраты, р.

Январь 100 11 000

Март 132 12 000

Апрель 112 11 220

Май 119 11 650

Июнь 127 11 120

Июль 115 11 230

Август 135 12 260

Сентябрь 128 12 000

Фирма собирается довести объем выпускаемой продукции до 140 изделий. Определите величину денеж-

ных средств, необходимых для выпуска запланированного объема продукции. Постройте график динамики со-

вокупных затрат.

Задача 6. Данные о фактические затратах за 10 отчетных периодов при различной степени загрузки обору-

дования приведены в табл. 3.

Таблица 3

Период Объем продукции, ед. Фактические затраты, тыс. р.

1 980 4150

2 920 3810

3 1060 4020

4 1290 5070

5 1570 5430

6 1780 5960

7 1820 6890

8 1040 4050

9 1120 4420

10 1080 4350

Произвести деление затрат на переменные и постоянные по методу «мини-макси». Найти прогнозируемую

величину затрат при объеме продукции, равной 2000 ед.

Задача 7. Следует ли фирме увеличить или сократить объем производства: а) если цена продукта А – 120

р. за кг, а при увеличении производства на 1 кг издержки возрастают на 70 р.; 100 р.; 200 р.? б) издержки на

производство 1 кг В увеличились на 300 р.; а цена установилась на уровне 150 р.; 300 р.; 360 р.?

Задача 8. Рассчитать себестоимость произведенной и реализованной продукции, используя данные, при-

веденные в табл. 4.

4 Год Х (остатки на счетах), р

Запасы Начальные Конечные

Производственные

материалы 55 000 65 000

Незавершенное произ-

водство 96 000 80 000

Готовая продукция 50 000 85 000

В течение года Х были затраты:

Куплено производственных материалов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400 000

Прямые трудовые затраты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220 000

Общепроизводственные накладные расходы . . . . . . . . . . . . . . . . 330 000

Задача 9. Предприятием выпускается 3 вида продукции: А, Б, В. Максимальная производственная мощ-

ность предприятия рассчитана на выпуск 10 000 шт. продукта А, 5000 шт. продукта Б, 5000 шт. продукта В.

Переменные затраты и цены на единицу продукции в отчетном месяце приведены в табл. 5.

Таблица 5

Продукт Переменные

затраты на ед.

Полная

себестоимость, ед. Цена за ед.

А 20,09 27,36 27

Б 33,04 45,16 50

В 20,64 31,01 32

На основе анализа сумм покрытия и суммарной прибыли определите: есть ли смысл дирекции предпри-

ятия изменять производственную программу или лучше оставить ее в неизменном виде?

Задача 10. Открытое акционерное общество «Дельта» занимается производственной деятельностью. В его

состав входят 4 центра ответственности. В таблице 6 представлены данные по ОАО «Дельта» за I квартал 2004 г.

Таблица 6

Центр

ответственности Затраты, р. Численность,

человек

Товарооборот,

р.

Количество

отгрузок

Администрация 3000 4

Транспортный цех 6000 6

Цех № 1 8000 40 36 000 10

Цех № 2 12 000 60 54 000 14

Итого 29 000 110 90 000 24

Выделите производственные и непроизводственные подразделения. Распределите затраты между произ-

водственными подразделениями и определите совокупные затраты каждого производственного сегмента, ис-

пользуя: а) метод прямого распределения; б) пошаговый метод. Объясните каким образом методы распределе-

ния затрат могут влиять на принимаемые управленческие решения.

Задача 11. Машина первоначальной стоимостью 200 000 д.е. имеет предположительный срок эксплуата-

ции 8 лет. Ее стоимость списывается на издержки предприятия по методу линейной амортизации. По истечении

пяти лет приходят к выводу, что машину можно использовать на 2 года дольше, чем предполагалось первона-

чально.

Как правильно исчислить амортизацию машины, если ее первоначальная стоимость не подвергалась пере-

оценке?

Задача 12. Машина с предполагаемым сроком эксплуатации 10 лет имеет первоначальную стоимость 100

000 д.е. Стоимость металлолома рав-на расходам по демонтажу машины. Вследствие инфляции цены на основ-

ные средства увеличиваются в среднем на 5 % в год.

Каким должен быть размер амортизационных отчислений, чтобы их было достаточно для приобретения

аналогичной машины через 10 лет?

Задача 13. Мостовой кран первоначальной стоимостью 850 000 д.е. рассчитан на эксплуатацию в течение

20 000 часов времени полезного использования. Его остаточная стоимость после 10 лет эксплуатации оценива-

ется в 50 000 д.е.

Определите ежегодную сумму амортизации крана методами равномерного начисления и в зависимости от

степени его использования, если она в течение первых трех лет эксплуатации составила 1500, 1900 и 2200 ч.

Задача 14. Агрегат первоначальной стоимостью 180 000 д.е. предполагается эксплуатировать более четы-

рех лет с остаточной стоимостью 20 000 д.е. Во время эксплуатации установки выпущено 320 000 единиц про-

дукции, в том числе в 1-й год – 100 000, 2-й год – 60 000, 3-й год – 90 000, 4-й год – 70 000 единиц.

Вычислите амортизацию агрегата методами: а) линейного списания; б) суммы чисел лет; в) начисления

пропорционально объему выпуска продукции.

Задача 15. Начислите методом уменьшающегося остатка амортизацию объекта основных средств перво-

начальной стоимостью 120 000 д.е. сроком службы пять лет, имеющего в конце срока эксплуатации остаточную

стоимость 20 000 д.е. Предприятие предполагает в первый год эксплуатации объекта списать на затраты 30 %

его стоимости.

Тема. 2 Себестоимость продукции: ее состав и виды. Методы калькулирования себе-

стоимости продукции

Деятельность руководителей большинства коммерческих предприятий направлена на принятие решений,

обеспечивающих получение максимальной прибыли. Прибыль – это разница между доходами и расходами. Ос-

новное влияние на доходы оказывают цены на реализуемую продукцию, работы, услуги. Особенностью рыноч-

ной экономики является то, что цена отображает взаимодействие спроса и предложения. В условиях конкурен-

ции фактор возможности и желания покупателя заплатить определенную сумму за продукцию оказывает наи-

большее влияние на цену продукции. Значит, производитель имеет ограниченные возможности по влиянию на

спрос. Другое дело – расходы, формирующие себестоимость продукции, они также оказывают непосредствен-

ное влияние на прибыль, но производитель располагает множеством рычагов их снижения.

Совокупность затрат, связанных с производством и реализацией продукции, образует себестоимость. Се-

бестоимость характеризует в обобщенном виде уровень развития и эффективность производства, а также целе-

сообразность выпуска той или иной продукции. От уровня себестоимости зависят прибыль и уровень рента-

бельности. Поэтому одной из существенных задач каждого хозяйствующего субъекта является комплексное и

эффективное управление себестоимостью.

Себестоимость продукции – сумма прямых материальных, трудовых и прочих производственных и не-

производственных затрат, отнесенных на продукцию, произведенную и реализованную в определенном перио-

де.

В зависимости от специфики деятельности хозяйствующих субъектов, организации бухгалтерского и

управленческого учета, потребностей руководителя и менеджеров выделяют различные виды себестоимости.

Себестоимость единицы продукции рассчитывается обычно делением общей себестоимости на общее

число единиц продукции.

Фактическая себестоимость – совокупность данных о фактически произведенных затратах.

Цеховая себестоимость – совокупность затрат на производство продукции в пределах цеха, она включает

в себя прямые затраты и общепроизводственные расходы.

Производственная себестоимость включает в себя цеховую себестоимость, общезаводские затраты и затра-

ты вспомогательных производств.

Полная себестоимость – производственная себестоимость и затраты по реализации продукции.

Плановая себестоимость определяется на основе запланированных расходов.

Нормативная себестоимость рассчитывается с использованием нормативных значений.

Цели и задачи финансового и бухгалтерского управленческого учета отличаются, поэтому и подходы к

формированию себестоимости различны. В финансовом учете калькулирование себестоимости осуществляется

в соответствии с действующими отраслевыми нормативными рекомендациями. Затраты, образующие себе-

стоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элемен-

там: а) материальные затраты; б) затраты на оплату труда; в) отчисления на социальные нужды; г) амортизация

основных фондов; д) прочие затраты.

Затраты, не связанные с производством продукции (благоустройство городов и поселков, оказание помо-

щи сельскому хозяйству, оплата аудиторской проверки, проводимой по инициативе учредителей, платежи за

предельно допустимые выбросы в природную среду и др.), в себестоимость не включаются, а возмещаются из

прибыли.

В управленческом учете формирование себестоимости основано на стремлении получить наиболее пол-

ную, объективную картину о затратах, позволяющую управлять себестоимостью. Направления использования

информации в системе управления себестоимостью могут быть следующие: прогнозирование, планирование,

нормирование, учет фактически произведенных затрат и калькулирование себестоимости продукции, анализ,

контроль и регулирование.

Рассмотрим более детально основные составляющие себестоимости продукции – прямые и косвенные за-

траты. Выделяют два основных элемента прямых затрат: материальные затраты и затраты на оплату труда.

Под материальными затратами понимается стоимостная оценка материалов, напрямую связанных с оп-

ределенным объектом учета затрат. Порядок принятия к бухгалтерскому учету и отпуска материально-

производственных запасов в производство определены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет матери-

ально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденном приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №

44н. В нем говорится, что материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себе-

стоимости, т.е. в себестоимость включаются все затраты на их приобретение: суммы, оплаченные поставщикам,

таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, затраты по заготовке, доставке и т.п.

Этим же ПБУ регулируется порядок отпуска материально-производственных запасов (кроме товаров, учи-

тываемых по продажной стоимости) в производство. Оценка материально-производственных запасов может

производиться одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, спо-

собом ФИФО, способом ЛИФО.

Очень важно не просто рассчитать себестоимость материально-производственных запасов, а уметь управ-

лять этими запасами. Процесс управления включает в себя определение и поддержание оптимального уровня

запасов, оперативное выявление экономии и перерасхода материалов. Любое выявленное отклонение может

привести к дополнительным затратам. Например, последствия избыточных запасов: процент по связанным

деньгам, проблемы с ликвидностью, увеличение складских затрат и др.; последствия недостаточных запасов:

рост затрат на размещение заказов, простои производства, высокие цены за срочность поставок и т.п. Таким

образом, отклонения объемов материально-производственных запасов от оптимального размера приводят к

появлению дополнительных затрат, которые включаются в себестоимость продукции. Поэтому эффективное

управление запасами оказывает непосредственное влияние на размер себестоимости продукции. Затраты на

оплату труда основных рабочих – второй элемент прямых затрат на производство. Трудозатраты – затраты тру-

да, вызванные определенным объектом учета затрат. Удельный вес затрат по оплате труда в себестоимости лю-

бой продукции достаточно велик. Процесс начисления заработной платы сложен, так как включает в себя раз-

личные формы, виды и системы оплаты труда (основная и дополнительная; повременная и сдельная; оплата

сверхурочной работы; оплата в выходные, праздничные дни и др.), поэтому для эффективного контроля за за-

тратами на оплату труда необходимо вести их подробный учет. Например, можно организовать учет в разрезе

следующих групп: заработная плата основных производственных рабочих, выплаты стимулирующего характе-

ра, затраты по найму рабочей силы, затраты на обучение, затраты на оплату труда вспомогательных рабочих,

затраты на подготовку руководящих кадров, затраты на оплату труда управленческого персонала и т.д. Все это

позволит оперативно выявлять незапланированные расходы и определять степень влияния факторов на эффек-

тивность использования трудовых ресурсов.

Косвенные расходы носят общий для производства нескольких видов продукции характер и включают в

себя общехозяйственные и общепроизводственные расходы. При определении полной себестоимости продук-

ции косвенные расходы подлежат распределению между объектами калькулирования. В задачи бухгалтера-

аналитика входит выбор оптимальной базы распределения этих расходов. При этом следует помнить, что при-

меняемая на большинстве предприятий практика распределения косвенных расходов пропорционально зара-

ботной плате очень часто приводит к искусственному созданию убыточности ряда видов продукции. Это преж-

де всего связано с большим удельным весом затрат по оплате труда в себестоимости продукции. Могут исполь-

зоваться и такие базы распределения, как общая сумма прямых затрат, машино-часы работы оборудования, ко-

личество человеко-часов, отработанных рабочими, объем произведенной продукции в стоимостном выражении

и т.п.

В процессе производства часть продукции будет изготовлена до степени полной готовности, а часть оста-

ется недоработанной – в незавершенном производстве. В связи с этим возникает необходимость в оценке неза-

вершенного производства.

Незавершенное производство – это продукция на разных стадиях готовности по всему предприятию, ожи-

дающая выходного контроля и приемки в качестве готовой продукции, т.е. неукомплектованная и не прошед-

шая всех стадий приемки.

В соответствии с п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Россий-

ской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, к незавершенному про-

изводству относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных техно-

логическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Объем незавершенного производства определяется следующими методами: фактическим взвешиванием,

штучным учетом, объемным измерением, условным пересчетом, по данным партионного учета.

Используемый метод калькулирования себестоимости продукции имеет непосредственное влияние на

оценку незавершенного производства. Так, оценка незавершенного производства на конец отчетного периода в

балансе может быть произведена одним из следующих методов: по нормативной или плановой производствен-

ной себестоимости (полной или неполной); по прямым статьям расходов; по стоимости сырья, материалов; по

фактическим затратам. Каждый из перечисленных методов имеет свои преимущества и недостатки.

Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве проводят инвентаризацию незавершенного

производства. В ходе инвентаризации путем фактического подсчета, взвешивания определяется фактическое

наличие деталей, изделий, фактическая комплектность незавершенного производства, остаток незавершенного

производства по аннулированным и приостановленным заказам. На основании подсчета составляются инвента-

ризационные описи. По каждому подразделению (объекту) составляется отдельная опись незавершенного про-

изводства. На сырье и материалы, находящиеся у рабочих мест, составляется отдельная опись, а забракованные

детали фиксируют также в отдельных описях.

Вопросы выбора метода калькулирования себестоимости и распределения накладных расходов представ-

ляют коммерческую тайну и решаются самостоятельно предприятиями. Но от выбранных методов зависят по-

казатели финансовой деятельности, которые находят отражение во внешней финансовой отчетности организа-

ций. Данные финансовой отчетности могут быть использованы как информационный материал при принятии

некоторых управленческих решений. Так, общий анализ финансовой отчетности позволяет определить устой-

чивость положения хозяйствующего субъекта.

При проведении анализа могут быть использованы общепринятые приемы: чтение отчетности, вертикаль-

ный и горизонтальный анализ, анализ с помощью финансовых показателей. Но анализ следует проводить во

взаимосвязи показателей, так как оценка положения или деятельности хозяйствующего субъекта по какому-

либо одному показателю (коэффициенту платежеспособности, ликвидности и т.п.) может быть ошибочной.

Калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг заключается в распределении между видами

продукции прямых и косвенных производственных затрат и осуществляется в три этапа: 1) исчисляется себе-

стоимость всей выпущенной продукции в целом; 2) определяется фактическая себестоимость по каждому виду

продукции; 3) рассчитывается себестоимость единицы продукции (выполненной работы или оказанной услуги).

Цель калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу продукции. Конечный ре-

зультат – составление калькуляции. Объектом калькулирования является вид продукции, полуфабрикатов, час-

тичных продуктов равной степени готовности, работ и услуг потребительной стоимости.

Существует множество методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, каждый из ко-

торых отличается способами обобщения затрат по составу, содержанию, местам возникновения, центрам ответ-

ственности, по видам, группам продукции и т.п.

Попроцессный метод применяется в тех отраслях промышленности, где происходит серийный выпуск иден-

тичной продукции, которая последовательно проходит этапы (процессы) производства, например, в химической

промышленности, нефтеперерабатывающей, добывающих отраслях и т.п. Сущность этого метода в обобщенном

учете (на весь выпуск продукции) прямых и косвенных затрат по каждому производственному процессу. Учет

ведется по статьям калькуляции, а себестоимость единицы изделия определяется путем математического деле-

ния совокупности всех затрат на число произведенных единиц.

Попередельный метод применяется на предприятиях, технологический процесс в которых предусматривает

переработку сырья на нескольких стадиях (переделах). В результате последовательного ряда переделов полу-

чают конечный продукт. Примерами таких предприятий могут быть предприятия нефтеперерабатывающей,

химической, текстильной, целлюлозно-бумажной, металлургической и других отраслей. Одна из основных осо-

бенностей таких производств – наличие и необходимость оценки полуфабрикатов, произведенных в отдельных

переделах, многие из которых передаются для переработки в следующий передел. Объектом учета затрат при

этом является каждый самостоятельный передел. Отсюда вытекает сущность попередельного метода: прямые

затраты отражаются в учете по переделам, и если в одном переделе получают продукцию разных видов, то учет

ведется по видам продукции. Достоверность калькулирования зависит от возможности наиболее объективно

разделить затраты на прямые и косвенные и выделить максимально возможное количество статей прямых за-

трат. Если в переделе выпускается несколько видов продукции, то косвенные затраты каждого передела рас-

пределяются по видам продукции пропорционально выбранной базе распределения (натуральные показатели

выхода продукции, физические и химические показатели и т.п.).

Существуют два варианта организации сводного учета затрат на производство в рамках данного метода –

это полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Согласно бесполуфабрикатному методу по каждому цеху, переделу учет производственных затрат ведется

на отдельном субсчете к счету 20 «Основное производство». При этом в затраты каждого цеха, передела вклю-

чаются только его собственные затраты, которые затем списываются на счет 43 «Готовая продукция». Внутри-

заводское движение полуфабрикатов не отражается на счетах учета, а совокупные производственные затраты

собираются на счете 43 «Готовая продукция». При такой организации сводного учета особое внимание следует

обратить на контроль за движением полуфабрикатов.

Полуфабрикатный метод предполагает ведение учета с использованием счета 21 «Полуфабрикаты собст-

венного производства». Для оценки стоимости передаваемых полуфабрикатов может использоваться метод ус-

ловных единиц. Его сущность состоит в том, что для производства одной единицы готового изделия (полуфаб-

риката) расходуется одна условная единица основных материалов и одна условная единица добавленных за-

трат. Если имеется незавершенное производство, то должен быть определен процент завершенности, от его

размера будет зависеть, какая часть условной единицы относится к производству одной единицы незавершен-

ной продукции. Например, процент завершенности полуфабриката, производство которого начато в отчетном

периоде, составляет 60 %. В таком случае на производство одной единицы незавершенной продукции израсхо-

дована одна условная единица основных материалов (материалы передаются в производство, уже на первом

этапе производственного процесса) и 0,6 условных единиц добавленных затрат. Путем деления суммы поне-

сенных расходов в отчетном периоде на общее количество условных единиц данных расходов определяется

отдельно стоимость одной условной единицы основных материалов и добавленных затрат. Исходя из стоимо-

сти одной условной единицы и зная, во сколько условных единиц были оценены полуфабрикаты отчетного пе-

риода, можно определить стоимостную оценку выпущенных полуфабрикатов и незавершенного производства.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости применяется в индивидуальном произ-

водстве, при выпуске опытных образцов, во вспомогательном производстве, в мелкосерийном производстве и

др. Главная его особенность состоит в возможности выделения затрат по каждому объекту калькулирования.

Объектом учета затрат и калькулирования является отдельный заказ. Сущность этого метода в аккумулирова-

нии прямых затрат по отдельным производственным заказам и в распределении косвенных затрат в соответст-

вии с установленной базой распределения. В системе бухгалтерского учета на каждый заказ открывается карта

аналитического учета затрат. Аккумулирование затрат по заказам в системе бухгалтерского управленческого

учета может быть организовано несколькими способами: а) с использованием контрольных счетов (записи де-

лаются по итоговым суммам операций периода); б) раздельный учет (счета затрат и финансовые счета ведутся

по отдельности); в) калькулирование себестоимости по контракту (по каждому контракту ведется отдельный

счет). Следует обратить внимание на порядок распределения косвенных расходов между заказами, так как

именно в этом процессе главную роль играет бухгалтер-аналитик и от его знаний, умений и опыта зависит точ-

ность расчета.

Попроцессный, попередельный и позаказный методы учета затрат имеют свою специфику применения,

поэтому себестоимость продукции определяют разными методами.

Задача 16. В подотделе учета материалов бухгалтерии промышленного предприятия за минувший отчет-

ный период отражено следующее движение одной из разновидностей материалов (табл. 7):

Таблица 7

Дата Приход, юг Расход, кг Цена, д.е./кг

15.01 2300

10.02 5000 3,60

03.03 1500

13.04 4000

29.05 2000

19.07 3000 3,75

11.08 5500

13.08 7000 3,10

29.10 500

16.11 1500

Начальные запасы на 1 января составили 8300 кг по цене 3 д.е./кг: а) найдите конечный остаток этого материа-

ла; б) определите расход материала за данный период в денежном измерении методами ЛИФО, ФИФО и сред-

невзвешенной себестоимости.

Задача 17. Рассчитайте затраты труда и заработную плату рабочего–сдельщика по следующим данным: 1)

подготовительно-заключительные операции по норме: фрезерование – 195, шлифовка – 123 мин; 2) время обра-

ботки: фрезерование одной детали – 7,6, шлифовка – 3 мин; 3) часовая ставка оплаты 9,42 д.е., премия за эконо-

мию рабочего времени 0,12 д.е./мин.

Рабочий изготовил при 8-часовом рабочем дне 795 деталей в течение 18 дней, использовав 4 часа отдыха. Четыре

дня в течение месяца он был болен.

Определите: а) сумму основной заработной платы рабочего; б) нормируемые затраты труда на выполнен-

ную работу; в) фактические затраты рабочего времени; г) сумму доплаты (премии) за экономию рабочего вре-

мени; д) общую сумму начисленной заработной платы.

Задача 18. Рассчитайте себестоимость единицы продукции для следующих исходных данных: совокупные

затраты – 96 000 д.е., в том числе 12,5 % этой суммы – расходы на управление и сбыт. Произведено 2400 изде-

лий, продано 600 единиц. Какова будет стоимость остатка нереализованной продукции?

Задача 19. Предприятие производит продукцию трех видов при совокупных затратах 113 000 д.е. Рассчи-

тайте себестоимость производства единицы каждого вида изделий , используя данные, приведенные в табл. 8.

Таблица 8

Продукты Количество, ед. Коэффициент

соотношений

А 2000 0,8

Б 6000 1,0

В 10 000 1,5

Определите полную себестоимость единицы продукции каждого вида, если общие расходы по управлению

и сбыту составили 22 600 д.е., объем продаж и коэффициенты соотношения затрат на, реализацию характери-

зуются данными, приведенными в табл. 9.

Таблица 9

Продукт Объем продаж, ед. Коэффициент соотношений

А 3500 0,4

Б 2000 0,8

В 8300 1,0

Задача 20. Предприятие, применяющее метод позаказной калькуляции, в течение определенного периода

времени имеет 100 000 д.е. постоянных общих издержек производства. Заработная плата при выпуске единицы

продукта А составляет 10 д.е., а при выпуске единицы продукта Б – 5 д.е. Обычно в течение данного периода

времени выпускается 3000 единиц продукта А и 4000 единиц продукта Б.

Определите: а) норму (процентную ставку) общих производственных затрат по отношению к прямым рас-

ходам; б) ставку погашения общих затрат по изготовлению, которую следует использовать, чтобы списать их

полностью, если программа выпуска продукции варьируется следующим образом: продукт А: 1000 штук за от-

четный период, продукт Б: 6000 штук за отчетный период; в) требуемую сумму покрытия, если ставка погаше-

ния при изменении производственной программы остается прежней.

Задача 21. Предприятие приобретает 15 трансформаторов тока ТФ ЗМ, которые будут использованы при

производстве продукции. Предприятие не является плательщиком налога на добавленную стоимость. В счете-

фактуре поставщика содержится следующая информация: количество – 15 шт.; цена за единицу – 18 000 р.;

ставка НДС – 18 %; стоимость товаров с учетом НДС – 318 600 р. При приобретении данной продукции пред-

приятие произвело дополнительные расходы: транспортные расходы – 24 000 р.; расходы по оплате консультаций

– 3 000 р. Для оплаты продукции предприятие воспользовалось кредитом банка под 24 % годовых, но предпри-

ятие погасило кредит ровно через один месяц.

Определите фактическую себестоимость трансформаторов тока ТФ ЗМ и составьте бухгалтерские проводки

по оприходованию данных материальных ценностей.

Задача 22. Открытое акционерное общество «Лоск» занимается внешнеэкономической деятельностью. По

одному из договоров приобретаются аппараты АЛСНВ, которые используются в производственных целях. В

августе ОАО «Лоск» приобрело у украинского поставщика 32 таких аппарата. Поставщику были уплачены

288 000 р., таможенные пошлины составили 43 200 р., стоимость услуг по декларированию продукции равня-

лась 4800 р., транспортные услуги по доставке аппаратов – 800 гривен (курс гривны – 6,06). Учетная политика

ОАО «Лоск» предусматривает включение в себестоимость материально-производственных запасов всех затрат,

связанных с их приобретением.

Определите учетную себестоимость одного аппарата АЛСНВ.

Задача 23. В таблице 10 содержится информация об остатках, поступлении и расходе материалов в сен-

тябре на производственном предприятии.

Таблица 10

Дата

Количество

приобретения,

шт.

Цена, р. Сумма, р. Дата Количество

списания, шт.

01.09 70 185 12 950

10.09 100 200 20 000 08.09 50

15.09 120 215 25 800 13.09 100

20.09 110 190 20 900 22.09 200

25.09 100 205 20 500 27.09 120

28.09 105 215 22 575 30.09 90

Проведите списание материалов в производство следующими способами: по средней себестоимости; ФИ-

ФО; ЛИФО. Приведите доводы в пользу каждого способа.

Задача 24. Закрытое акционерное общество «Галсс» занимается производством декоративных подушечек.

В таблице 11 содержится информация о наличии и движении материалов в марте в ЗАО «Галсс».

Таблица 11

Движение материалов Количест-

во, м/кг Цена, р. Сумма,

р.

Остаток ткани на 01.03 5 100 500

Остаток пера на 01.03 3 250 750

10.03 приобретена ткань 15 180 2700

12.03 передана в производство ткань 17

12.03 передано в производство перо 2

15.03 приобретено перо 22 280 6160

15.03 передано в производство перо 18

20.03 приобретена ткань 20 150 3000

20.03 приобретено перо 10 290 2900

28.03 передана в производство ткань 21

28.03 передано в производство перо 12

ЗАО «Галсс» затрудняется в выборе метода оценки стоимости материально-производственных запасов.

Проведите списание материалов в производство различными методами и дайте обоснованные рекоменда-

ции по использованию методов оценки материалов на данном предприятии, учитывая, что стоимость матери-

ально-производственных запасов включается в налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

Задача 25. Фирма «Корт» выплачивает вознаграждение работникам исходя из повременной системы опла-

ты труда, но предполагает изменить систему оплаты. В таблице 12 содержатся данные об оплате труда и произ-

водительности труда трех работников фирмы «Корт».

Таблица 12

Работник

Показатель

Иванов А.П. Фролов Е.В. Попов _____Н.Т.

Отработанные часы, ч 160 156 168

Оклад, р. 5200 5148 5478

Произведено изделий, ед. 400 410 415

Норма времени на производство единицы изделий – 24 мин.; 1 мин. оценивается в 0,55 р., ставка за одно

изделие – 13 р.

Рассчитайте заработок каждого работника при различных системах оплаты труда, учитывая, что: при по-

часовой оплате труда оплачивается надбавка за сэкономленное время в размере 0,5 р. за 1 мин.; при сдельной

оплате труда сохраняется гарантированный заработок в размере 80 % от действующего оклада. Полученные

данные проанализируйте и объясните, какая из рассмотренных форм оплаты труда является более удобной для

фирмы «Корт».

Задача 26. Общество с ограниченной ответственностью «Том» применяет сдельную систему оплаты труда

для основных производственных рабочих и повременную систему – для вспомогательных рабочих. В октябре

на основном производстве были заняты 15 работников, которые изготовили 12 000 изделий, за каждое готовое

изделие работнику начисляется 7,5 р., во вспомогательном производстве были заняты 3 человека, оклад каждого

составлял 2600 р. За высокое качество продукции, произведенной в октябре, каждому работнику, занятому в

основном производстве, была начислена премия в размере 1000 р. Два работника в октябре находились на кур-

сах повышения квалификации, оплату за обучение производило ООО «Том» в размере 6800 р., заработная плата

каждого из этих работников составила 2000 р.

Начислите заработную плату работникам ООО «Том» за октябрь. Произведите начисления и удержания:

единого социального налога на начисленную заработную плату, учитывая, что работники ООО «Том» не поль-

зуются никакими льготами по данному налогу; страховых взносов на обязательное социальное страхование от

несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, учитывая, что их размер составляет 0,6

%; подоходного налога, учитывая, что все работники пользуются только одним стандартным налоговым выче-

том в размере 400 р.

Задача 27. Компания занимается производством деревянных кухонных досок. Производственный процесс

организован в две стадии – изготовление деревянных заготовок и их художественное оформление. В таблице 13

имеются данные за май 2000 г.:

Таблица 13

Цех заготовок Художественный цех

Производственные затраты, тыс.р. 100 106

Начальный запас полуфабрикатов,

шт. 0 400

Начато и закончено обработкой за

май, шт. 5000 4800

За май реализовано 5100 изделий. Управленческие и коммерческие расходы (затраты периода) за май со-

ставили 180 тыс.р.

Рассчитайте себестоимость единицы реализованной продукции за май и величину незавершенного производст-

ва (в стоимостном выражении) на 31 мая. Известно, что компания использует для оценки запасов метод ФИФО.

Задача 28. Компания «Апрель» оказывает услуги по изготовлению печатной продукции. Производствен-

ный процесс организован в виде двух процессов – печать (процесс А) и брошюровка (процесс Б). Основные

материалы закладываются в начале процесса А, а затем – в ходе процесса Б, когда продукт завершен на 70 %.

Стоимость обработки добавляется равномерно в течение обоих процессов. Единицы готовой продукции пере-

даются непосредственно с процесса А в процесс Б, а затем на склад готовой продукции для доставки заказчи-

кам. В таблице 14 имеются следующие данные о производстве за май 2000 г.:

Таблица 14

Процесс А Процесс Б

Незавершенное производ-

ство на начало периода

60 000 ед., готовых

на 60 %, их стои-

мость включает ма-

териалы на 24 000

д.е. и стоимость об-

работки _____15 300 д.е.

20 000 ед., готовых на

80 %, включая стои-

мость, переданную с

предыдущего процес-

са – 30 600 д.е., мате-

риалы на 4000 д.е. и

стоимость обработки

12 800 д.е.

Продукция, изготовление

которой начато в данном

периоде, ед.

160 000 180 000

Незавершенное производство

на конец периода, ед.

40 000,

готовых на 75 %

80 000,

готовых на 50 %

Материалы, отпущенные в

производство за период, д.е. 64 000 20 000

Стоимость обработки, добав-

ленная за период, д.е. 75 000 86 000

Рассчитайте количество продукции, изготовление которой завершено в течение анализируемого периода.

Задача 29. Компания «Миросс» недавно вышла на рынок с очень высокой конкуренцией. Руководство

принимает решение завоевать часть рынка. Цена на продавемую продукцию – 5 д.е. за единицу, что намного

ниже, чем у конкурентов. Переменные затраты составляют 4,5 д.е. на единицу, а постоянные – 600 000 д.е. за

год. В первый год работы компания может продать 1 млн. ед. продукции в год. Какова была бы прибыль (убы-

ток) за этот год?

Задача 30. Компания произвела в данном году 200 000 ед. продукции. Общепроизводственные затраты со-

ставили 400 000 д.е., из них 180 000 д.е. составили постоянные затраты. Предполагается, что никаких измене-

ний в используемых производственных методах и ценах не произойдет.

Требуется определить общие бюджетные затраты, которые потребуются для производства в следующем

году 230 000 ед. продукции.

Задача 31. Компания «Альберта» производит мягкую мебель, в том числе ортопедические матрацы. Оце-

ночные данные для этого вида продукции на следующий год таковы:

Объем производства и реализации, ед. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1200

Выручка от продаж, тыс. р. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1260

Переменные затраты, тыс. р. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 600

Прямые постоянные затраты, тыс. р. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300

Накладные постоянные затраты, тыс. р. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250

Операционная прибыль, тыс. р. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110

Руководство компании не удовлетворено показателями прибыли, получаемой за счет выпуска ортопедиче-

ских матрацев. В целях улучшения ситуации специалистами коммерческой службы были разработаны четыре

альтернативных предложения, детали которых приведены ниже.

Предложение 1. Увеличить цену реализации на 20 %. Это можно осуществить, если организовать реклам-

ную кампанию стоимостью 75 000 р. и повысить качество продукции, увеличивая тем самым средние удельные

переменные затраты на 10 р. Объем производства и реализации при этом останется на прежнем уровне – 1200

ед.

Предложение 2. Оставить цену реализации на прежнем уровне, но значительно улучшить дизайн продук-

ции, что позволит довести объем реализации до 1800 ед., при этом удельные переменные затраты возрастут на

25 %, а накладные постоянные расходы – на 40 000 р.

Предложение 3. Дополнительно выпустить новую, более дешевую модель матраца. Как предполагается,

реализация нового изделия составит 100 ед. по цене 700 р., при этом новый вид изделия вытеснит реализацию

30 ед. старой модели. Удельные переменные затраты на новое изделие составят 300 р., а прямые постоянные

затраты – 10 000 р.

Предложение 4. Повысить качество обслуживания покупателей, что позволит повысить объем реализации

на 100 ед., при этом прямые постоянные затраты возрастут на 200 тыс. р.

Известно также, что продажа каждого матраца старого образца обеспечивает реализацию других изделий

компании (чехлов и других аксессуаров), что дает дополнительный удельный вклад на сумму 20 р. При введе-

нии более дешевой модели этот вклад получен не будет.

Используя метод калькулирования по переменным затратам, определите, какое из четырех предложений

даст максимальное увеличение прибыли на следующий год.

Задача 32. Компания «Заря» занимается выпуском мороженых полуфабрикатов (пельменей). После трех

лет эксплуатации в работе оборудования обнаружились дефекты, которые привели к тому, что 3 % продукции

следовало признать браком. Компания рассматривает целесообразность подписания контракта на ремонт обо-

рудования со специализированной ремонтной фирмой. Гарантия на ремонт – 1 год. Альтернативой ремонту

является признание такого уровня потерь технологическими нормативными потерями и пересмотра нормативов

выпуска, при этом стоимость брака станет нормальными затратами компании. Плановый объем производства

на следующий год – 78 000 кг пельменей. Оборудование загружено на полную мощность и работает 260 дней в

году. Известно также, что сумма переменных затрат на 1 кг продукции – 39 р., отпускная цена пельменей – 67,5

р. Затраты по контракту составят 50 000 р., ремонт потребует остановки оборудования на 5 рабочих дней.

Обоснуйте расчетами решение, которое следует принять компании.

Тема. 3 Фактический и нормативный методы учета затрат

на производство и калькулирование себестоимости продукции

В основе нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости лежит планирование затрат

на основе норм, документирование, отражение затрат и выявление отклонений. Фактический метод учета за-

трат позволяет накапливать информацию только о фактически произведенных затратах.

Рассмотрим нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Прежде всего,

следует знать, что нормативные и сметные затраты – это не одно и то же. Нормативные затраты – планируемые

при эффективном производстве затраты, выраженные в расчете на единицу готовой продукции. На основе норм

составляется нормативная калькуляция на каждую калькуляционную единицу. Сметные затраты предоставляют

информацию о совокупности затрат, относящихся к партии выпускаемой продукции или ко всей деятельности в

целом.

Нормативный метод калькулирования позволяет вести учет затрат по группе однородных объектов учета

затрат. При этом важно избегать чрезмерного укрупнения объектов учета, иначе информация о калькуляции и

об отклонениях будет недостаточно достоверной, что в свою очередь затруднит устранение причин, вызвавших

отклонения.

Особенностью нормативного метода учета затрат является возможность изменения норм и нормативов.

Например, при изменении технологического процесса, организационно-технических мероприятии, смене сырья

и т.п. происходит снижение (увеличение) норм расхода материала, производительности труда, что находит от-

ражение в извещениях об изменении норм с указанием причин, виновников изменений и других показателей,

необходимых для нормальной организации производственного процесса.

Основной проблемой большинства производственных субъектов, затрудняющей практическое использо-

вание нормативного метода учета затрат, является организация нормирования затрат. Хозяйствующие субъекты

смогут достигнуть лучших результатов, если нормирование будет базироваться на напряженности производст-

венного процесса. Если действующие нормы позволяют расслабляться в ходе производства продукции, значит,

они устарели и их следует пересмотреть.

При определении нормативных затрат можно выделить следующие подходы: 1) норма определяется на ос-

новании достигнутых ранее результатов; 2) норма определяется при помощи наблюдения, обработки и анализа

зафиксированных фактических данных.

Применение норм, определенных путем технического и экономического анализа, позволяет выявить наи-

лучшее сочетание объемов используемого сырья, материалов, их качества и т.п. с учетом технологических осо-

бенностей и принимая во внимание нормальные потери, неизбежные в производственном процессе. Значит,

процесс нормирования затрат оказывает как прямое влияние на величину затрат хозяйствующих субъектов, так

и косвенное, а его правильная организация оказывает положительное влияние на управление затратами.

Большая часть отечественных организаций отдает предпочтение фактическому методу учета затрат и

калькулирования себестоимости продукции. Сущность данного метода заключается в последовательном накоп-

лении всех фактически произведенных затрат и их отнесении на объекты калькулирования после совершения

хозяйственных операций. По сравнению с другими методами данный метод наиболее прост и наименее трудо-

емок.

Главные принципы фактического метода: полное и документальное отражение затрат; регистрация затрат

в момент их возникновения; локализация затрат по определенному признаку; отнесение фактических затрат на

объекты их учета; сравнение фактических затрат с плановыми.

Одновременно с достоинствами фактический метод имеет ряд недостатков: накапливается информация

только о фактической себестоимости; отсутствуют оперативные данные о затратах; нет норм.

Все это затрудняет проведение анализа и не позволяет быстро выявлять потери. Таким образом, исключается

возможность оперативного контроля за использованием ресурсов и сложно выявить недостатки в организации

производства, что делает этот метод неэффективным для управления.

Задача 33. Центр ответственности выпускает изделия А, В и С. На следующий месяц запланирован выпуск

2055 ед. изделия А, 2466 ед. изделия В и 1370 ед. изделия С. В таблице 15 представлены основные показатели

норм расходов на единицу изделия на следующий месяц. Общепроизводственные расходы планируются в сум-

ме 32 880 р. Базой распределения общепроизводственных расходов являются производственные затраты време-

ни.

Таблица 15

Изделие

Показатель

А В С

Расход основных материалов, р. 1,2 0,89 0,56

Затраты времени на производство, ч. 0,2 0,5 0,8

Ставка прямой оплаты труда, р./ч 12 10 6

Составьте смету расходов на каждый вид изделий.

Задача 34. Частное предприятие выпускает изделия из камня, одним из видов изделий являются шкатулки.

Производственные мощности позволяют выпускать 2000 шкатулок в месяц. В таблице 16 приведены основные

показатели сметы расходов на выпуск 2000 шкатулок.

Таблица 16

Расходы Сумма, р.

Расход основных материалов 800 000

Расходы на оплату труда основных производственных

рабочих 500 000

Переменные общепроизводственные расходы 90 000

Постоянные общепроизводственные расходы 76 000

Продажная цена одной шкатулки составляет 1200 р. (предприятие не является плательщиком налога на

добавленную стоимость).

Определите: планируемую прибыль предприятия при 100 %-ном использовании производственных мощ-

ностей; планируемую прибыль предприятия при использовании производственных мощностей на 70 %.

Задача 35. Центр ответственности выпускает несколько видов изделий: X, Y, Z. В таблице 17 представлены

нормативные показатели, характеризующие производство этих видов изделий.

Таблица 17

Показатель Изделие

X Y Z

Нормативное время на производство

единицы продукции, ч. 1,8 2,5 0,6

Планируемый объем производства, ед. 2000 1500 3000

Планируемые переменные общепроиз-

водственные расходы, р. 8640 12 750 5220

Определите нормативную ставку распределения переменных общепроизводственных затрат для каждого

вида изделий.

Задача 36. Предприятие планирует производить четыре вида изделий: А, В, С и D. В таблице 18 содержат-

ся плановые показатели хозяйственной деятельности предприятия.

Таблица 18

Показатель Изделие

А В С D

Основные материалы на производство

единицы продукции, р. 125 415 608 220

Прямые затраты труда на единицу про-

дукции, р. 240 120 96 198

Время труда основных производственных

рабочих на выпуск единицы продукции, ч 0,6 1,2 0,8 2,2

Объем производства, ед. 400 500 200 1000

Цена реализации единицы продукции, р. 500 750 800 800

Общепроизводственные расходы планируются в размере 380 000 р., распределяются они по видам продук-

ции пропорционально времени производства.

Определите изделия, которые будут приносить наибольшую и наименьшую прибыль. Предполагается

снять с производства изделие, которое будет приносить наименьшую прибыль. Рассчитайте нормативную себе-

стоимость _____изделий, которые будут производиться. Прокомментируйте результаты расчетов.

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Апчерч, А. Управленческий учет: принципы и практика / А. Апчерч; пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколо-

ва, И.А. Смирновой. – М.: Финансы и статистика, 2002.

2. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет : учебное пособие / М.А. Вахрушина. – ВЗФЭИ.

М. : ЗАО «Финстатинформ», 1999.

3. Волкова, О.Н. Управленческий учет : учебник / О.Н. Волкова. – М. : ТК Велби, изд-во Проспект, 2005.

4. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет / К. Друри.– М. : Аудит, издательское

объединение «ЮНИТИ», 1998.

5. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет / В.Б. Ивашкевич. – М. : Юристъ, 2003.

6. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О.Д. Каверина.– М. : Финансы и

статистика, 2003.

7. Карпов, А. Бюджетирование как инструмент управления / А. Карпов. – М. : Результат и качество, 2003.

8. Лихачева, О.Н. Финансовое планирование на предприятии : учебное пособие / О.Н. Лихачева. – М. : ТК

Велби, 2003.

9. Николаева, О.Е., Шишкова, Т.В. Управленческий учет / О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова. – М. : УРСС,

2000.

10. Осипенкова, О.П. Управленческий учет / О.П. Осипенкова. – М. : Экзамен, 2002.

11. Палий, В.Ф. Организация управленческого учета / В.Ф. Палий. – М. : Бератор-Пресс, 2003.

12. Райан, Б. Стратегический учет для руководителя / Б. Райан. – М. : Аудит, издательское объединение

«ЮНИТИ», 1998.

13. Управленческий учет : учебное пособие / под ред. А.Д. Шеремета. –М. : ФБК-ПРЕСС, 1999.

14. Фатхутдинов, Р.А. Управленческие решения : учебник. 5-е изд., перераб. и доп. / Р.А. Фатхутдинов. –

М. : ИНФРА-М, 2002.

15. Хоргрен, Ч.Т., Фостер, Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / Ч.Т. Хоргрен, Дж. Фостер;

пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова. – М. : Финансы и статистика, 2000.

16. Чернов, В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / В.А. Чернов; под ред. М.И.

Баканова. – М. : Финансы и статистика, 2001.________